Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно оподаткування податком на прибуток підприємств та відображення в податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) від’ємного значення об’єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.
Відповідно до інформації, наданої у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. Протягом 2022 року та 2023 року включно Товариство було включено до Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр) за критеріями, визначеними підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.
Починаючи з 01.01.2024 у зв’язку з невідповідністю критеріям великих платників податків Товариство виключено із Реєстру.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання «практичного застосування підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 та пункту 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу при визначені фінансового результату до оподаткування з податку на прибуток за 1 квартал 2024 року».
Відповідно до підпункту 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 Кодексу великий платник податків - юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.
Згідно з підпунктом 64.7 статті 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.
У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.
Відповідно до підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.
Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Положення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу застосовується з урахуванням пунктів 3 та 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Для цілей підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 Кодексу погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Відповідно до пункту 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу положення в редакції, викладеній у Законі України від 30.11.2021 № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», у частині встановлення для великих платників податків порядку врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування у зменшення фінансового результату до оподаткування вперше застосовується при розрахунку об’єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року.
Отже, у разі якщо платника податків, який застосовував обмеження для великих платників податків, передбачені підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 Кодексу, у 2022 та 2023 роках під час перебування в Реєстрі великих платників, а на 2024 рік його виключено з даного Реєстру, то у звітних періодах 2024 року на нього не поширюються вищенаведені обмеження, і він може врахувати у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації за звітні періоди 2024 року суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (залишки частини суми (50 відсотків) від’ємного значення об’єкта оподаткування), за рахунок якої не було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування відповідних податкових (звітних) років.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
