Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що фізична особа створює відео, фото для дорослих в Україні і систематично розміщує такі твори на платформі «OnlyFans» (далі – Контент) з метою отримання доходу.
Користувачі цієї платформи (далі – Фанати) переглядають Контент і перераховують кошти власнику платформи «OnlyFans» – компанії Fenix International Limited, яка є резидентом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії (далі – Сполучене Королівство).
В подальшому Фізична особа отримує від компанії Fenix International Limited раніше нараховані кошти від використання наданого нею Контенту.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи потрібно реєструватись фізичною особою – підприємцем для отримання доходу від систематичного розміщення на платформі «OnlyFans» раніше створених фото, відео творів для дорослих і надання до них доступу фанатам?
2. Чи з метою оподаткування вказаний дохід вважається роялті?
3. Чи дохід фізичної особи – підприємця (резидента) на загальній системі оподаткування від систематичного розміщення на платформі «OnlyFans» раніше створених фото, відео творів для дорослих і надання до них доступу фанатам підлягає оподаткуванню в Україні або він може оподатковуватися за місцем його отримання у Сполученому Королівстві і за якими ставками, об’єктом оподаткування? Якщо може оподатковуватись у Сполученому Королівстві, то чи потрібно додатково оподатковувати дохід в Україні? Якщо може оподатковуватись у Сполученому Королівстві, то чи потрібно додатково оподатковувати дохід в Україні?
Щодо першого питання
Відповідно до абзацу першого ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.
За своєю правовою природою підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст. 42 Господарського кодексу України (далі – ГКУ).
Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб’єкти підприємництва – підприємцями (п. 2 ст. 3 ГКУ).
Відповідно до ст. 43 ГКУ підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.
Особливості здійснення окремих видів підприємництва встановлюються законодавчими актами.
Перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, а також перелік видів діяльності, підприємництво в яких забороняється, встановлюються виключно законом.
Отже, якщо фізична особа самостійно, систематично, на власний ризик здійснює діяльність з метою одержання прибутку, то така діяльність є підприємництвом.
Державна реєстрація фізичної особи, яка має намір стати підприємцем, регулюється Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755).
Отже, у розумінні Кодексу систематична діяльність фізичної особи, яка створює відео, фото для дорослих і розміщує такі твори на платформі «OnlyFans» з метою отримання доходу, підлягає державній реєстрації згідно із Законом № 755.
Щодо другого питання
Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі, отримані:
як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);
за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.
Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.
Як, зокрема, зазначено Вами у зверненні :
«Правила співпраці з платформою «OnlyFans», які розміщені на веб-сайті https://onlyfans.com/terms компанії Fenix International Limited, зазначають, що:
«2. Інтерпретації: В умовах надання послуг:
h. «Заробіток Творця»: частина Платежу фанатів, що підлягає сплаті Творцю відповідно до цих Умов надання послуг після вирахування всіх зборів і застосування всіх відповідних податкових законів».
«Взаємодія з творцем регулюється Договором між Фаном і Творцем. Ми можемо модерувати Контент і сприяти взаємодії з Творцем, надаючи платформу OnlyFan, але ми не є стороною Договору між Фаном і Творцем або будь-якого іншого договору між Користувачем і Творцем, і ми не несемо відповідальності за Взаємодію з Творцем».
10. Виплати авторам:
a. Усі Платежі фанатів будуть отримані та оброблені стороннім постачальником платежів, якого ми схвалимо.
b. Збір розраховується як 20 % від загальної суми Платежу фанатів і буде вираховуватися з кожного Платежу вболівальника.
c. Заробіток творця буде доступний для виведення коштів лише тоді, коли він відображається у вашому обліковому записі OnlyFans.
d. Щоб вивести заробіток автора (творця) з вашого облікового запису OnlyFans, баланс вашого облікового запису має відповідати вимогам щодо мінімальної суми виплати».
«В Договорі між фанатом і творцем, який розміщений на веб-сайті https://onlyfans.com/contract, вказано:
«4. Інтерпретації: У цій Угоді визначені терміни вживаються в такому значенні:
f. «Ліцензія на взаємодію з творцями»: невиключні права, які не підлягають передачі, субліцензуванню та надаються кожним Творцем на Відповідний контент
i. «Збір FIL»: 20 % від усіх Платежів фанатів, що стягуються з Творців відповідно до Умов використання»
«5. Ціни та оплата: Фанат, який вступає в Взаємодію з творцем, погоджується сплатити відповідний Платіж фанатів, а також будь-який Непрямий податок з продажів, який Компанія та її Дочірні компанії мають право збирати. Компанія також має право вираховувати комісію FIL, виплачувати Заробіток творців і оплачувати відповідні реферальні платежі.
7. Ліцензія на контент: У рамках Взаємодії з Творцем він надає Ліцензію на взаємодію з Творцем. Ліцензія на взаємодію з Творцем надає фанатам доступ до відповідного контенту.»
Враховуючи викладене та зважаючи на умови Правил співпраці з платформою «OnlyFans», оскільки Вами створюється відео, фото для дорослих і систематично розміщуєте такі твори на платформі «OnlyFans», які в подальшому користувачі цієї платформи переглядають і перераховують кошти власнику платформи «OnlyFans», тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.
Щодо третього питання
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, передбачено ст. 177 Кодексу.
Згідно з п.п. 177.1 ст. 177 Кодексу доходи фізичних осіб – підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця (п. 177.2 ст. 177 Кодексу).
Відповідно до п.п. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 Кодексу остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати.
У разі якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 Кодексу).
Відповідно до п. 177.11 ст. 177 Кодексу фізичні особи – підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону.
Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності (діяльності за кордоном), зараховані на рахунок, відкритий у міжнародних платіжних системах, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця та оподатковуються у порядку, визначеному ст. 177.
При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у міжнародній платіжній системі, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
Також слід зазначити, що відповідно до п. 13.3 ст. 13 Кодексу доходи, отримані фізичною особою – резидентом з джерел походження за межами України, включаються до складу загального річного оподаткованого доходу, крім доходів, що не підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до положень Кодексу чи міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України.
При цьому суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими Кодексом (п. 13.4 ст. 13 Кодексу).
Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ст. 13 Кодексу).
Крім того, обов’язки платника податків визначені ст. 16 Кодексу, згідно з п. 16.1 якої платник податків зобов’язаний, зокрема:
стати на облік у контролюючих органах в порядку, встановленому законодавством України (п.п. 16.1.1 п. 16.1 ст. 16 Кодексу);
вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Кодексу);
подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Кодексу);
сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексу та законами з питань митної справи (п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Кодексу).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
