Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «______» (далі – Банк) щодо оподаткування діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, у тому числі через мережу Інтернет, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Банк здійснює фінансовий моніторинг відповідно до Закону України від 06 грудня 2019 року № 361-ІХ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі – Закон № 361) та просить надати роз’яснення щодо застосування відповідно до норм Кодексу для юридичних осіб - резидентів України, які на підставі отриманої ліцензії згідно із Законом України від 14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон № 768) мають право здійснювати діяльність з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет, зокрема з таких запитань:
1. Чи правильно вважати, що доходом організаторів азартних ігор, що підлягає декларуванню та оподаткуванню, згідно з Кодексом є:
- сума коштів, отриманих у готівковій та/або безготівковій формі на
ігрові рахунки (ігровий аккаунт) організатора азартних ігор від
гравців в азартні ігри, зменшена на суму (вартість) виплачених
(виданих) коштів гравцям на їх рахунки, відкриті в уповноважених
банках України, впродовж відповідного звітного періоду;
- або базою оподаткування доходу, отриманого від діяльності у сфері
організації та проведення азартних ігор, необхідно вважати загальну
суму всіх ставок зроблених гравцем, в тому числі за рахунок раніше
отриманих виграшів та/або бонусів, незалежно від суми коштів,
отриманих у готівковій та/або безготівковій формі на ігрові рахунки
(ігровий аккаунт) організатора азартних ігор, зменшених на суми
виплачених виграшів гравцю на його ігровий аккаунт?
2. Чи можна вважати, що розрахунок сплати роялті для юридичних осіб - резидентів України, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, розраховується на основі різниці між загальною сумою всіх програшних ставок, зроблених гравцем, незалежно від суми фактично зарахованих коштів на ігровий аккаунт гравця, зменшених на суми всіх виграшних ставок, зарахованих на його ігровий аккаунт, незалежно від фактичного руху грошових коштів на/з ігрового рахунку через уповноважені банки України?
Щодо запитання 1
Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені Законом України № 768.
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 768 азартна гра - будь- яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця.
Відповідно до п. 18 частини першої ст. 1 Закону № 768 гральне обладнання – онлайн-система організатора азартних ігор, гральний стіл (у тому числі з кільцем рулетки), гральний автомат, інше спеціальне механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання або пристрій, що призначені та/або використовуються для організації та/або проведення азартних ігор.
Частиною першою ст. 24 Закону № 768 встановлено, що організація та проведення азартних ігор в мережі «Інтернет» здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону.
Пунктом 25 частини першої ст. 1 Закону № 768 визначено, що Державна система онлайн-моніторингу – спеціалізований програмно-апаратний комплекс, призначений для забезпечення здійснення моніторингу господарської діяльності організаторів азартних ігор, забезпечення відповідності ліцензійним умовам та технічним стандартам; отримання або передачі інформації в режимі реального часу від (до) відповідного грального обладнання через мережу «Інтернет» або інші канали зв’язку, збору, обробки, накопичення та реєстрації інформації про прийняті ставки, виплачені виграші (призи), здійснені виплати та інші операції, пов’язані з організацією та проведенням азартних ігор, забезпечення захисту інформації від втрати, розкрадання, спотворення, підробки, несанкціонованих дій щодо її знищення, модифікації, копіювання тощо, від несанкціонованого доступу через мережу «Інтернет», а також для забезпечення принципу відповідальної гри.
Онлайн-система організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) – сукупність технічних, програмних та програмно-апаратних засобів, що забезпечує (у тому числі в мережі «Інтернет») організацію та проведення азартних ігор, збір даних про прийняті ставки, їх облік та реєстрацію, визначення, облік та виплату виграшів (призів), а також здійснення інших операцій, пов’язаних з організацією та проведенням азартних ігор, та зберігання відповідної інформації (п. 36 частини першої ст. 1 Закону № 768).
При цьому відповідно до частини першої ст. 23 Закону № 768 онлайн- система організатора азартних ігор повинна забезпечувати фіксацію кожної операції з прийняття ставки, виплати (видачі) виграшу (призу), здійснення виплати та інші операції, пов’язані з організацією та проведенням азартних ігор, захист даних від втрати, перекручення, підробки, знищення, копіювання, несанкціонованого доступу та будь-якого іншого стороннього (несанкціонованого) втручання в роботу онлайн-системи організатора азартних ігор.
Частиною дев’ятою ст. 24 Закону № 768 визначено, що оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх через мережу «Інтернет», виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі через онлайн-систему організатора азартних ігор в мережі «Інтернет» з урахуванням положень Законів № 768 та № 361.
Виграш (приз) – кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри (п. 8 частина перша ст. 1 Закону № 768).
Відповідно до п. 9 частини першої ст. 1 Закону № 768 виплата – фінансова операція з виплати (повернення) гравцю зробленої ним ставки у парі у випадках, передбачених правилами проведення парі (букмекерського парі чи парі тоталізатора).
Ігровим замінником гривні вважається матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 28 частини першої ст. 1 Закону № 768).
Ставка – грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу) (п. 58 частини першої ст. 1 Закону № 768).
Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у сфері грального бізнесу визначено п. 134.1 ст. 134 Кодексу.
Так, згідно з п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу.
Особливості оподаткування діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені п. 141.5 ст. 141 Кодексу.
Згідно з п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу суб’єкти, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.
Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та
не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.
Під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі 18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).
При цьому п. 136.5 ст. 136 Кодексу визначено, що податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування, зокрема у п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, є частиною податку на прибуток.
Оподаткування виграшів та призів врегульовано п. 170.6 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування за ставкою, визначеною в абзаці першому п. 167.1
ст. 167 Кодексу.
Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101)
(далі – Декларація), для суб’єктів, які проводять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, призначені рядки 11-15 Декларації.
Враховуючи наведене вище, у рядку 13 «Сума доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів» Декларації відображається сума прийнятих у звітному періоді ставок від учасників азартних ігор, а також сума придбаних гравцем у цьому звітному періоді ігрових замінників гривні, які не взяли участі у здійснених гравцем у цьому звітному періоді ставках, у тому числі в мережі Інтернет. При цьому, у рядку 13 не враховуються ставки від учасників азартних ігор з використанням гральних автоматів.
У рядку 14 «Сума виплачених гравцю виплат» Декларації відображається сума виплачених (виданих) виграшів (призів) та безпосередньо повернених гравцям сум грошових коштів, які попередньо були внесені гравцями, але не брали участь у азартній грі у вигляді ставки, за виключенням виплат гравцям азартних ігор з використанням гральних автоматів.
При цьому, у даному рядку відображається загальна сума виплачених гравцю виграшів, яка не зменшується на суму утриманих з цих виграшів податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Таким чином, базою оподаткування доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, необхідно вважати суму прийнятих у звітному періоді ставок від учасників азартних ігор, а також суму придбаних гравцем у цьому звітному періоді ігрових замінників гривні, які не взяли участі у здійснених гравцем у цьому звітному періоді ставках, у тому числі в мережі Інтернет, зменшену на суму виплачених (виданих) виграшів (призів) та безпосередньо повернених гравцям сум грошових коштів, які попередньо були внесені гравцями, але не брали участь у азартній грі у вигляді ставки, за виключенням виплат гравцям азартних ігор з використанням гральних автоматів.
Щодо запитання 2
Оскільки відповідно до п.п. 191.1.28 п. 191.1 ст. 191 Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг із питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання розрахунку сплати роялті для юридичних осіб - резидентів України, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, не належать до компетенції ДПС.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
