Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань звільнення від оподаткування податком на прибуток операцій із отримання грантових коштів у вигляді кеш-беку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) повідомляє.
Як викладено у зверненні, у рамках проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) товариство було включено до переліку реципієнтів проєкту МТД Агентства США з міжнародного розвитку (USAID) «Інвестиції для стійкості бізнесу». Проєкт МТД реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво від 07.05.1992 (далі – Угода).
Товариство стало переможцем грантової програми технічної допомоги, проведеної Агентством США з міжнародного розвитку (USAID) «Інвестиції для стійкості бізнесу», в результаті чого між товариством (реципієнтом) та виконавцем було укладено відповідну угоду про надання безповоротної фінансової допомоги. Відповідно до умов вказаної угоди основною метою грантової діяльності є сприяння розвитку та підвищенню ефективності факторингових послуг для українських мікро, малого та середнього підприємництва (далі – ММСП), збільшення обсягів короткострокового фінансування ММСП і вивільнення капіталу для українських компаній, стимулювання продажів, доходів ММСП і створення нових місць.
Товариство розробило ІТ-платформу, яка дозволяє постачальникам з числа ММСП продавати товари з оплатою частинами/з відтермінуванням платежу, отримувати кеш бек (різновид бонусної програми) за своєчасні платежі, а також створювати нові місця, підвищити обізнаність та розуміння факторингу як цінного фінансового інструменту, покращити доступ до обігового капіталу та збільшити кількість факторингових операцій.
Покупці ММСП, які здійснюють оплату частинами/з відтермінуванням платежу через вказану ІТ-платформу, отримують доступ до механізму кеш-бек.
Отже, частина гранту, за укладеною угодою із виконавцем проєкту МТД, фактично буде перераховано у вигляді кеш-беку юридичним та фізичним особам-підприємцям, які користуються послугами ІТ-платформи.
У зв’язку із викладеним вище, товариство запитує:
Чи звільняється від оподаткування операції з отримання від товариства юридичними особами та фізичними особами-підприємцями грантових коштів у вигляд кеш-беку?
Пунктами 3.1 та 3.2 ст. 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Згідно з п. 5.2 ст. 5 ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.
Відповідно до п. 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153) виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; бенефіціаром – центральний орган виконавчої влади, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласна, Київська, Севастопольська міська держадміністрація, до компетенції яких належить формування та/або реалізація державної політики у відповідній галузі чи регіоні, де передбачається впровадження проєкту (програми), що заінтересована в результатах виконання проєкту (програми), виконавчий орган місцевого самоврядування, юрисдикція якого поширюється на територію реалізації проєкту (програми), Секретаріат Кабінету Міністрів України, Офіс Президента України, комітети та Апарат Верховної Ради України, Національний банк, Верховний Суд, вищі спеціалізовані суди, Національне антикорупційне бюро, Рахункова палата, інші державні органи; партнером з розвитку – іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи або організації, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України; субпідрядником - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).
Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).
Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8.
Відповідно до п.п. «б» ст. 1 Угоди будь-яка урядова або приватна організація Сполучених Штатів, що несе юридичну відповідальність за здійснення програм допомоги Сполучених Штатів, та будь-які співробітники такої приватної організації, які не є громадянами або не мешкають постійно в Україні і які перебувають тут у зв'язку з виконанням цих програм, звільняються (1) від будь-яких прибуткових податків, відрахувань на соціальне забезпечення або інших податків, що їх накладає Україна або будь-яка її організація, з доходів, одержаних у зв'язку із здійсненням програм допомоги Сполучених Штатів та (2) виплат будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів на власне або домашнє майно, що ввозиться, вивозиться або використовується в Україні для особистого користування цих співробітників або членів їхніх сімей.
Отже, Угодою передбачено звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку будь-яких урядових або приватних організацій Сполучених Штатів, отриманого у зв'язку із здійсненням програм допомоги Сполучених Штатів в рамках вказаної Угоди.
Таким чином, Угодою не передбачено пільгового оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з отримання частини коштів МТД у вигляді кеш беку (бонусів) резидентами України.
Вказані операції оподатковуються у загальному порядку.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися за умови чіткої деталізації усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались. При цьому у зверненні не зазначено номер картки проєкту МТД та не прикладена копія документу.
Щодо звільнення від оподаткування операцій отримання від товариства фізичними особами-підприємцями грантових коштів у вигляд кеш-беку
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (абзац перший п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку, визначено п. 292.11 ст. 292 ПКУ.
Враховуючи викладене, у разі якщо дохід у вигляді кешбеку, який виплачується на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, пов’язаний з господарською діяльністю такого підприємця, то сума зазначеного доходу включається до доходу фізичної особи – підприємця та оподатковується єдиним податком у порядку, визначеному у главі 1 розділу XIV ПКУ.
Водночас, якщо зазначені кошти отримуються фізичною особою – підприємцем не в рамках своєї господарської діяльності, то такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків – фізичних осіб.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ, ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).
Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).
