Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні Банк уклав з ПрАТ «Українська фінансова житлова компанія» (далі — Укрфінжитло) Генеральну угоду про співпрацю в забезпеченні громадян України житлом відповідно до умов забезпечення Укрфінжитлом доступного іпотечного кредитування громадян України, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 02.08.2022 № 856 «Деякі питання забезпечення приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» доступного іпотечного кредитування громадян України (зі змінами)» (далі – Постанова № 856). Генеральна угода надає право Банку, як уповноваженому суб' єкту Укрфінжитла, брати участь в реалізації державної програми «єОселя» (далі — державна програма єОселя) із врахуванням вимог Правил забезпечення доступного іпотечного кредитування громадян України приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» за державною програмою єОселя, розміщених на офіційному сайті Укрфінжитла (далі – Правила).
В рамках реалізації державної програми єОселя Банк надає кредити фізичним особам – позичальникам, відповідно до укладених Договорів про споживчий кредит, із врахуванням вимог Правил, у розмірі та на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання, установлених кредитними договорами, і підлягають поверненню в порядку і терміни, визначені зазначеними договорами.
В процесі реалізації програм компенсації відсоткової ставки за іпотечними кредитами окремих категорій громадян, затверджених обласними державними адміністраціями, в частині надання компенсації за іпотечними кредитами, наданими Банком фізичним особам – позичальникам в рамках державної програми єОселя, обласні державні адміністрації як головні розпорядники коштів здійснюють компенсацію частини процентної ставки за іпотечними кредитами фізичних осіб – позичальників шляхом перерахування Банку бюджетник коштів, а Банк здійснює перерахування таких коштів на поточні рахунки фізичних осіб – позичальників
Враховуючи вищевикладене, а також з огляду на те, що надання компенсації частини процентної ставки за іпотечними кредитами фізичних осіб – позичальників здійснюється обласними державними адміністраціями, а Банк зараховує такі кошти на поточні рахунки фізичних осіб – позичальників платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу фізичної особи – позичальника сума компенсації частини процентної ставки за іпотечним кредитом, наданим Банком в рамках державної програми єОселя, яка здійснюється обласними державними адміністраціями в процесі реалізації програм компенсації відсоткової ставки за іпотечними кредитами окремих категорій громадян, затверджених обласними державними адміністраціями?
2. Якщо до загального місячного (річного) оподаткованого доходу фізичної особи – позичальника не включається сума компенсації частини процентної ставки за іпотечним кредитом, наданим Банком в рамках державної програми єОселя, яка здійснюється обласними державними адміністраціями в процесі реалізації програм компенсації відсоткової ставки за іпотечними кредитами окремих категорій громадян, затверджених обласними державними адміністраціями, чи необхідно Банку, як податковому агенту, відображати суму такої компенсації в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – форма 4 ДФ)?
3. Якщо Банку необхідно відображати у формі 4 ДФ суму компенсації частини процентної ставки за іпотечним кредитом, наданим Банком в рамках державної програми єОселя, яка здійснюється обласними державними адміністраціями в процесі реалізації програм компенсації відсоткової ставки за іпотечними кредитами окремих категорій громадян, затверджених обласними державними адміністраціями, за якою ознакою доходу необхідно відображати зазначену компенсацію?
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюються розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерел їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.
Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб не включаються суми доходів, отриманих платником податку у вигляді часткової або повної компенсації відсоткових (процентних) ставок, яка виплачується в рамках бюджетної програми «Забезпечення функціонування Фонду розвитку підприємництва» та державної програми впровадження фінансово-кредитних механізмів забезпечення громадян житлом на умовах, визначених Кабінетом Міністрів України, а також суми коштів, отриманих платником податку на безповоротній основі від Фонду розвитку інновацій (п. 18 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Відповідно до п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Умови забезпечення приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» доступного іпотечного кредитування громадян України (далі – Умови) затверджено Постановою № 856.
Відповідно до п. 7 Умов компенсація частини процентної ставки за кредитами надається Укрфінжитлом позичальникам, зазначеним у п.п. 1 – 4 п. 3 Умов, які отримали у кредитора кредит, забезпечений предметом іпотеки, з метою зниження їх фактичних витрат на сплату базової процентної ставки до рівня 3 відсотків річних (далі – компенсація). Компенсація здійснюється за рахунок джерел, не заборонених законодавством, відповідно до п. 24 – 34 Умов.
При цьому, щоквартально позичальники зазначених категорій зобов’язані надавати кредитору документи, що підтверджують їх належність до пільгової категорії.
У випадку ненадання документів, починаючи з місяця настання такої події, компенсація не надається і позичальник самостійно сплачує базову процентну ставку за договором про іпотечний кредит (п. 4 Правил).
Відповідно до п. 24 Умов компенсація виплачується Укрфінжитлом через банки, які є уповноваженими суб'єктами відповідно до цих Умов та з якими укладено відповідні договори. Оформлення компенсації за кредитами, наданими позичальникам Укрфінжитлом або державною спеціалізованою фінансовою установою відповідно до цих Умов, здійснюється через банк, визначений Укрфінжитлом відповідно до його внутрішніх процедур.
Виплата Укрфінжитлом компенсації здійснюється з використанням рахунків умовного зберігання (ескроу), відкритих Укрфінжитлом у банках, зазначених у п. 24 Умов.
Відкриття та обслуговування рахунка умовного зберігання (ескроу), відкритого Укрфінжитлом, здійснюється банками на безоплатній основі.
Укрфінжитло перераховує кошти на рахунок умовного зберігання (ескроу) в сумі, яка згідно з плановим (прогнозним) розрахунком уповноваженого суб'єкта необхідна для сплати компенсації процентів на користь відповідних позичальників протягом місяця (далі – сума авансування) та визначається відповідно до внутрішніх процедур Укрфінжитла. Перша сума авансування розраховується як прогнозна сума коштів, необхідних для виплати компенсації Укрфінжитлом, які уповноважений суб'єкт планує надати позичальнику протягом місяця, та визначається відповідно до внутрішніх процедур Укрфінжитла (п. 27 Умов).
Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:
інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, визначену в п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Таким чином, оскільки сума компенсації частини процентної ставки за іпотечним кредитом, яка отримується фізичною особою – платником податків, виплачується обласними державними адміністраціями, то така сума коштів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
При цьому юридична особа при нарахуванні (виплаті) доходу фізичній особі, зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.
Крім того, особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу).
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556, із змінами (далі – Порядок).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку до Порядку, дохід у вигляді компенсації відсоткових (процентних) ставок, відображається податковим агентом як інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу, під ознакою доходу «127».
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
_____________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
