Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула АТ … щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що рішенням …. апеляційного суду 14 листопада 2023 року змінено рішення … міськрайонного суду … області, доповнивши посиланням на те, що сума морального відшкодування в розмірі 200 000 грн підлягає стягненню без урахування податків та інших обов’язкових платежів.
З урахуванням висновків Верховного суду України та на виконання рішення …. апеляційного суду товариством створено платіж на 200 000 грн без стягнення податків та обов’язкових платежів, але платіжна інструкція була відхилена АТ «Ощадбанк» з причини відсутності сплати податків, посилаючись на норми Кодексу.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб сума морального відшкодування в розмірі 200 000 грн при виконанні судового рішення в рамках цивільної справи.
Статтею 1291 Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов'язковим до виконання.
Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід у вигляді відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку 18 відс., визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п.168.1 ст. 168 Кодексу).
Враховуючи викладене, оскільки положення п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу містять конкретну норму щодо оподаткування моральної шкоди, яка виплачується на підставі рішення суду, то оподаткування такої шкоди здійснюється у порядку, визначеному зазначеним підпунктом.
Тобто, якщо сума моральної шкоди, яка виплачується юридичною особою на користь фізичної особи за рішенням суду не перевищує розмір, визначений рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, то сума такої моральної шкоди не включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.
Разом з тим, якщо розмір зазначеного доходу перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.
При цьому АТ ….. як податковий агент зобов’язаний виконати усі функції, визначені Кодексом.
Водночас згідно з п. 18.2 ст. 18 Кодексу податковий агент прирівнюється до платників податку і має права та виконує обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
