Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення , щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податку повідомляє, що зареєстрована як фізична особа – підприємець, перебуває на спрощеній системі оподаткування другої групи та як Орендодавець планує укласти договір оренди нежитлового приміщення з іншою фізичною особою-підприємцем. Власниками нежитлового приміщення є фізична особа-підприємець разом з неповнолітніми дітьми на праві спільної сумісної власності.
Посилаючись на Сімейний кодекс України та Цивільний кодекс України, фізична особа зазначає, що оскільки діти не досягли повноліття, договір оренди нежитлового приміщення укладається з нею як фізичною особою – підприємцем з їхньої згоди та дозволу органу опіки та піклування.
У зв’язку з чим фізична особа – підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Яким чином оподатковуватиметься дохід, отриманий відповідно до договору оренди нежитлового приміщення, що знаходиться у спільний сумісній власності?
2. Чи виникають додатково податкові обов’язки у платника податку, як законного представника своїх дітей?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Крім того, згідно з п. 292.3 ст. 292 Кодексу до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.
Враховуючи викладене, до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку буде включатися сума орендної плати, отриманої таким підприємцем на підставі договору оренди.
При цьому слід зазначити, що не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів (п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).
Якщо фізична особа – підприємець уповноважена на вчинення правочинів щодо розпорядження спільним майном та використовує його у підприємницькій діяльності податкові обов’язки по відношенню до неповнолітніх дітей у неї не виникають.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
