Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток операцій з додатковими внесками учасників та дисконтування таких внесків, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ є фінансовою установою. Ліцензія на діяльність фінансової компанії з правом надання послуг – фінансовий лізинг, факторинг, надання коштів та банківських металів у кредит; переоформлена Національним банком України 21.03.2024. Власний капітал фінансової компанії, до ліцензії якої включено право на надання двох чи більше видів фінансових послуг, є достатнім, якщо його розмір не менший ніж 10 (десять) мільйонів гривень та додатково не менший ніж 5 (п’ять) мільйонів гривень із розрахунку на кожен включений до ліцензії вид фінансових послуг, починаючи з другого.
Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275-VIII) не встановлена процедура внесення додаткових вкладів та формування додаткового капіталу без збільшення розміру статутного капіталу.
Як вважає ТОВ, товариствам не заборонено статутом чи рішенням загальних зборів учасників формувати додаткові джерела фінансування, у тому числі за рахунок створення додаткового капіталу.
Учасниками ТОВ прийнято рішення збільшити власний капітал ТОВ за рахунок внесення учасниками додаткових внесків без зміни розміру статутного капіталу.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
1) чи вірно ТОВ розуміє, що додаткові внески учасників ТОВ мають
обліковуватись на субрахунку 422 «Інший вкладений капітал»?
2) чи підлягають додаткові внески обов’язковому поверненню учаснику,
який його вніс?
3) у разі обов’язку повернення додаткового внеску учаснику, через який
час він має бути повернутий учаснику?
4) чи підлягають додаткові внески обов’язковому переходу до складу
статутного капіталу ТОВ?
5) чи підлягають додаткові внески учасників дисконтуванню?
Щодо питань 2,3,4
Відповідно до п.п. 191.1.28 п. 191.1 ст. 191 Кодексу контролюючі органи, визначені п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій ст. 193 цього Кодексу, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Отже, надання роз’яснень з питань формування власного капіталу ТОВ за рахунок додаткових внесків учасників не належить до повноважень ДПС.
Щодо питань 1,5
Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з дисконтування додаткових внесків учасників.
Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Водночас, зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).
Отже, з питання відображення у бухгалтерському обліку додаткових внесків учасників ТОВ та їх дисконтування доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
