№ /IПК/26-15-24-01-13-08
IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ
Головне управлiння ДПС у м. Києвi, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України вiд 02 грудня 2010 року № 2755--VI iз змiнами та доповненнями (далi Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенцiї повiдомляє.
Згiдно iз запитом, платник податкiв - фiзична особа - пiдприємець на спрощенiй системi оподаткування третьої групи просить надати iндивiдуальну податкову консультацiю щодо питания, чи включаються до доходу фiзичної особи - пiдприємця кошти, отриманi вiд нерезидентiв на рахунок, вiдкритий у системi Payoneer, якi потiм перераховуються на рахунок, вiдкритий для здiйснення пiдприемницької дiяльностi.
Згiдно зi ст. 1 Закону УкраУни вiд 16 квiтня 1991 року № 959-ХП «Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть» (далi - Закон № 959) зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть - це, зокрема, дiяльнiсть суб'єктiв господарської дiяльностi України та iноземних суб'ектiв господарської дiяльностi, побудована на взаемовiдносинах мiж ними, що має мiсце як на територiI Украiни, так i за її межами.
Фiзичнi особи, якi мають постiйне мiсце проживания на територii" України, мають право здiйснювати зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть, якщо вони зареестрованi як пiдприємцi згiдно з Законом України вiд 07 лютого 1991 року
№ 698-ХП «Про пiдприємництво» (частина друга ст. 5 Закону № 959).
Вiдносини, що виникають у сферi здiйснення валютних операцiй, валютного регулювання i валютного нагляду, регулюються Конституцiєю України, Законом України вiд 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту i валютнi операцiї» (далi - Закон № 2473), iншими законами України, а також нормативно-правовими актами Нацiонального банку України (далi - НБУ), прийнятими вiдповiдно до Закону № 2473.
Принципи валютного регулювання, якi викладенi у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фiзичних та юридичних осiб - резидентiв укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов'язанi з цими угодами, у нацiональнiй валютi чи в iноземнiй валютi, у тому числi вiдкривати рахунки у фiнансових установах iнших країн.
Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та iншими законами України, мають право вiдкривати рахунки в iноземних фiнансових установах та здiйснювати через такi рахунки валютнi операцil.
Порядок проведения розрахункiв за валютними операцiями визначаеться НБУ (частина четверта ст.5 Закону № 2473).
Постановою Правлiння НБУ вiд 02 сiчня 2019 року № 5 затверджено Положения про заходи захисту та визначення порядку здiйснення окремих операцiй в iноземнiй валютi, яке визначае заходи захисту, запровадженi НБУ, порядок їx застосування (порядок здiйснення валютних операцiй в умовах запроваджених цим Положениям заходiв захисту), а також порядок здiйснення окремих операцiй в iноземнiй валютi(далi-Положення№5).
Вiдповiдно до п. 16 роздiлу I Положения № 5 розрахунки за зовнiшньоекономiчними операцiями здiйснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 23 Положения № 5 передбачено, зокрема, що грошовi кошти вiд нерезидента за операцiями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Українi в банку.
Правовi засади застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi, а також справляння единого податку встановлено главою 1 роздiлу XIV Кодексу.
Вiдповiдно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платникiв єдиного податку, якi вiдносяться до третьої групи, належать, зокрема, фiзичнi особи - пiдприємцi, якi не використовують працю найманих осiб або кiлькiсть осiб, якi перебувають з ними у трудових вiдносинах, не обмежена та юридичнi особи суб'єкти господарювання будь-якої органiзацiйно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищуе 1167 розмiрiв мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звiтного) року.
Згiдно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фiзичної особи - пiдприемця - є дохiд, отриманий протягом податкового (звiтного) перiоду в грошовш формi (готiвковiй та/або безготiвковiй); матерiальній або нематерiальнiй формi, визначенiй п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отриманi такою фiзичною особою пасивнi доходи у виглядi процентiв, дивiдендiв, роялтi, страховi виплати i вiдшкодування, доходи у виглядi бюджетних грантiв, а також доходи, отриманi вiд продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на правi власностi фiзичнiй особi та використовуеться в її господарськiй дiяльностi.
Дохiд, виражений в iноземнiй валютi, перераховуеться у гривнях за офiцiйним курсом гривнi до iноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).
Датою отримання доходу платника единого податку є дата надходження коштiв платнику єдиного податку у грошовiй (готiвковiй або безготiвковiй) формi, дата пiдписання платником єдиного податку акта приймання-передачi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартiсть, датою отримання доходу є дата списания кредиторської заборгованостi, за якою минув строк позовної давностi (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Ведення облiку i складання звiтностi платниками єдиного податку регулюється ст. 296 Кодексу, згiдно з п. 296.1 якої фiзичнi особи - пiдприємцi
- платники єдиного податку першої i другої груп та платники єдиного податку третьої групи, якi не е платниками податку на додану вартiсть, ведуть облiк у довiльнiй формi шляхом помiсячного вiдображення отриманих доходiв.
Облiк доходiв та витрат може вестися в паперовому та/або електронному виглядi, у тому числi через електронний кабiнет.
Крiм того, вiдповiдно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного
податку . третьої групи подають до контролюючого о.ргану податкову
декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звiтного) перiоду.
Податкова декларацiя платника єдиного податку складається
наростаючим пiдсумком з урахуванням норм пп. 296.5 i 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).
Платники единого податку несуть вiдповiдальнiсть вiдповiдно до Кодексу за правильнiсть обчислення, своєчаснiсть та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацiй (п. 300.1 ст. 300 Кодексу).
Таким чином, якщо кошти, отриманi від здiйснення зовнiшньоекономiчної дiяльностi, зарахованi на рахунок, вiдкритий у системi Payoneer, або iнших платiжних системах, та в подальшому перераховуються на рахунки, вiдкритi у банкiвських установах в Українi для здiйснення пiдприемницької дiяльностi, то такi кошти включаються до доходу фiзичної особи - пiдприємця - платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 роздiлу XIV Кодексу.
Разом з тим, якщо зазначенi кошти залишаються на кiнець звiтного податкового перiоду на вказаних рахунках, тобто не зараховуються на рахунки, вiдкритi у банкiвських установах України для здiйснення пiдприємницької дiяльностi, або зараховуються на рахунки в Українi, якi вiдкритi для власних потреб, то такi кошти включаються до загального рiчного оподатковуваного доходу як iноземний дохiд та оподатковуються податком на доходи фiзичних осiб вiйськовим збором на загальних пiдставах.
Вiдповiдно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу iндивiдуальна податкова консультащя мае iндивiдуальний характер і може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.
/
Ця iндивiдуальна податкопа к< ультацiя дiе до змiни/втрати чишюстi норм законодавства щодо яких надано iндивiдуальну податкову кон • ш,тацiю.
