Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Товариство у своєму зверненні повідомило, що зареєстровано, як резидент Дія Сіті з (…). Протягом (…) Товариства був лише один спеціаліст, який працював за укладеним гіг-контрактом, тобто Товариство не відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), відповідно мало нараховувати і сплачувати податок на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відсотків.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб Товариство має оподатковувати суми заробітної плати (винагороди) нараховані (виплачені) працівникам та гіг-спеціалістам Товариства, яка отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця? Товариство за свій власний кошт сплачує такий податок чи шляхом утримання із винагороди за гіг-контрактом спеціаліста?
2. На бюджетний рахунок з яким кодом класифікації доходів бюджету має проводитись оплата податку на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів Дія Сіті за перший місяць в якому відбулось набуття статусу резидента Дія Сіті, за умови якщо такий статус було набуто не з першого числа місяця?
3. У випадку, коли Товариство з наступного місяця після набуття статусу резидента Дія Сіті не відповідає вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 і має нараховувати і сплачувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс., такі нарахування і сплата в повному обсязі за рахунок власних коштів Товариства? Мають бути утримані в повному обсязі із винагороди спеціаліста за гіг-контрактом? Чи 5 відс. має бути утримано із доходів спеціаліста, а 13 відс. сплачено за рахунок власних коштів Товариства?
4. На бюджетний рахунок з яким кодом класифікації доходів бюджету має проводитись оплата податку на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів Дія Сіті за гіг-контрактами, починаючи з наступного місяця після набуття статусу резидента Дія Сіті, у випадку невідповідності вимогам визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667?
5. Яким чином Товариство має відобразити у додатку 4ДФ такі нарахування винагороди спеціалісту за гіг-контрактом, а також суму податку на доходи фізичних осіб за перший місяць набуття статусу резидента Дія Сіті, за умови, що цей статус було набуто не з першого числа цього місяця, а саме, який код доходів має бути зазначено в графі 6 «Ознака доходу»?
6. Який код доходів має бути зазначено в графі 6 «Ознака доходу» при відображенні суми нарахованої винагороди і нарахованої суми податку на доходи фізичних осіб за місяць, який є наступним після набуття статусу резидента Дія Сіті, за умови недотримання вимог, визначеним пп. 2,3 частини першої ст. 5 Закону № 1667?
Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.
Відповідно до пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:
розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;
середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.
Згідно з ст. 4 Закону № 1667 набуття статусу резидента Дія Сіті є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному цим Законом.
Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.
При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).
Щодо питань першого, третього
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Згідно зі ст. 164 Кодексу базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу.
Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) та суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.1 та 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 розділу IV Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
Так, податковий агент, визначення якого наведене у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.141 ст. 170 розділу IV Кодексу, відповідно до п.п. 170.141.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.
Відповідно до п.п. 170.141.2 п. 170. 141 ст. 170 розділу IV Кодексу за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 розділу IV Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням:
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Разом з тим п.п. 170.141.5 п. 170.141 ст. 170 розділу IV Кодексу передбачено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – податковий розрахунок) самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п. «а» – «б» п.п. 170.141.2 п. 170.141 ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.
При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
Враховуючи те, що вимоги до розміру середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, а також середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) застосовуються, починаючи з наступного календарного місяця, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, то сплата податку на доходи фізичних осіб за ставками, встановленими п. 170.141 ст. 170 Кодексу здійснюються з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті.
Тобто, у місяці набуття Вами статусу резидента Дія Сіті (…) нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу, але з (…) Ви застосовуєте положення п. 170.141 ст. 170 Кодексу.
При цьому, якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то такий податковий агент зобов’язаний самостійно здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його самостійно до бюджету до подання податкового розрахунку.
Щодо питань другого, четвертого
Наказом Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154 внесені зміни до наказу Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» із змінами, згідно з якими для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті».
У зв’язку з цим, резиденти Дія Сіті мають сплачувати податок на доходи фізичних осіб на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за вказаним кодом.
Інформація про реквізити рахунків для сплати податку на доходи фізичних осіб резидентом Дія Сіті розміщена на субсайтах вебпорталу ДПС за посиланням https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv/.
Щодо питань п’ятого, шостого
Згідно з п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок), у розділі I додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – додаток 4ДФ) до Розрахунку відображаються, зокрема, персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу (відповідно графи 3а та 3) та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб (відповідно графи 4а та 4) та військового збору (відповідно графи 5а та 5), ознака доходу (графа 6).
Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку, доходи у вигляді:
заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), крім доходів, зазначених в абзаці третьому п. 4 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відображаються податковим агентом під ознакою доходу «101»;
суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору – під ознакою «102».
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
