Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, щодо оподаткування доходу, отриманого від продажу рухомого майна та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що Товариство планує здійснити придбання у фізичної особи технологічного обладнання, а саме вакуумну піч марки СНВЭ – 1.3.1/16-ИЗ, яка застосовується для різного роду термічних процесів у промисловості. Оформлення договору планується здійснити в простій письмовій формі без нотаріального посвідчення.
Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи відноситься технологічне обладнання (Вакуумна піч марки СНВЭ – 1.3.1/16-ИЗ, яка застосовується для різного роду термічних процесів у промисловості) до рухомого майна, порядок оподаткування операцій з продажу якого регулюється ст. 173 Кодексу?
2. Чи має право Товариство при виплаті доходу фізичній особі за придбання в неї рухомого майна (Вакуумна піч марки СНВЭ – 1.3.1/16-ИЗ), застосовувати ставку утриманого податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5 відсотків, за умови укладання договору у простій формі без нотаріального посвідчення та ціною, яка визначена згідно Звіту про оцінку ринкової вартості майна?
3. Чи потребують норми п. 173.1 та п. 173.3 ст. 173 Кодексу вимоги обов’язкового застосування нотаріального засвідчення договору купівлі- продажу іншого рухомого майна, укладеного між фізичною особою (Продавцем) та юридичною особою (Покупцем)?
Щодо першого – третього питань
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 розділу I Кодексу).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст.ст. 172 – 173 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Статтею 173 Кодексу передбачено порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна.
Відповідно до п. 173.1 ст. 173 Кодексу дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5 відсотків, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.
Дохід від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об'єкта, визначеної згідно із законом.
Правові засади здійснення оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні визначено Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (далі – Закон № 2658).
При цьому згідно з п. 173.4 ст. 173 Кодексу під час проведення операцій з відчуження об'єктів рухомого майна в порядку, передбаченому ст. 173 Кодексу, нотаріус посвідчує відповідний договір купівлі-продажу (міни) об'єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) за наявності документа про оцінку майна та документа про сплату до бюджету продавцем (сторонами договору міни) податку, обчисленого виходячи із ціни, зазначеної в договорі.
Нотаріус щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчені договори купівлі-продажу (міни), про вартість кожного договору та про суму сплаченого податку у порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку (абзац п’ятий п. 173.4 ст. 173 Кодексу).
Нотаріальне посвідчення договорів про відчуження майна здійснюється відповідно до ст. 55 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат».
Таким чином, положення ст. 173 Кодексу передбачають наявність оцінки майна, яка проведена відповідно до Закону № 2658, документа про сплату до бюджету податку та договору купівлі-продажу з його нотаріальним посвідченням.
Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України – це будь-який дохід, отриманий, зокрема, резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 цієї статті).
Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Враховуючи викладене, якщо при продажу вакуумної печі СНВЭ -1.3.1/16-ИЗ не дотримані вимоги, визначені ст. 173 Кодексу, то дохід, отриманий від такого продажу включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовим збором – 1,5 відсотка.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, зокрема, договору купівлі-продажу майна, документа про оцінку майна тощо.
Разом з цим відповідно до Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 2 липня 2014 № 228, Міністерство юстиції України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну правову політику, зокрема у сфері нотаріату, державної реєстрації актів цивільного стану, державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, державної реєстрації обтяжень рухомого майна.
Отже, з питання віднесення зазначеної печі до рухомого майна Ви можете звернутись до Міністерства юстиції України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. ____________________________________________________________________________ ___________________ Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
