Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування нульової ставки ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти контракт з нерезидентом (замовником) на виконання робіт по проведенню передпродажної підготовки легкових автомобілів замовника. Після виконання таких робіт Товариство буде передавати автомобілі замовнику або третій особі, вказаній замовником, отже подальша доля автомобіля Товариству невідома.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості застосування нульової ставки ПДВ до операцій з виконання описаних у зверненні робіт.
Разом з тим, звернення не містить достатньої інформації для однозначної ідентифікації суті здійснюваних операцій (зокрема, щодо положень контракту на виконання описаних у зверненні робіт, а також умов (митних режимів), на яких здійснюється ввезення/вивезення автомобілів замовника, щодо яких Товариство має намір здійснювати такі роботи). Зважаючи на зазначене, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 ПКУ (пункт 186.4 статті 186 ПКУ).
Відповідно до підпункту «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПКУ місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, а саме послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном, є місце фактичного постачання таких послуг.
Підпунктом «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ встановлено, що послуги, які передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом, підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.
До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів – монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта.
Таким чином, у разі надання нерезиденту послуг, які передбачають роботи з рухомим майном, операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою у разі дотримання умов, визначених підпунктом «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, а саме:
такі роботи з рухомим майном повинні належати до переліку робіт, передбачених абзацом другим підпункту «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ;
зазначене рухоме майно повинно бути попередньо ввезене на митну територію України для виконання таких робіт;
після виконання таких робіт зазначене рухоме майно повинно бути вивезене за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом (замовником послуг (робіт)).
Зазначене має бути підтверджене належним чином оформленими відповідними первинними документами та митними деклараціями.
У випадку, якщо платником податку на митній території України надаються послуги нерезиденту з передпродажної підготовки автомобілів замовника (місце постачання послуг – митна територія України), та подальше постачання таких автомобілів здійснюватиметься на митній території України, операції з надання таких послуг підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою ПДВ 20 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).
