Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування до операцій з постачання запасних частин та комплектуючих до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі – Постанова № 178) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і з урахуванням позиції Міністерства фінансів України повідомляє.
У своїх зверненнях Товариство повідомило, що між ним та Військовою частиною (далі – Покупець) було укладено договори про постачання двигунів у кількості 5 штук. В договорі вказана ціна постачання з урахуванням податку на додану вартість. На виконання умов договору Товариство здійснило поставку товарів, кошти за які Покупцем було оплачено в повному обсязі, в тому числі і ПДВ. Товариством було складено та зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
09.12.2022 від Покупця до Товариства надійшов лист з вимогою укласти додаткову угоду, у зв’язку з тим, що така операція підлягає оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 0 відс.
Інформуючи про зазначене, Товариство звертається з наступними питаннями:
1) за якою ставкою податку на додану вартість повинні були оподатковуватись операції з постачання товарів (двигунів), що були поставлені Покупцю згідно вказаного договору?;
2) яким чином Товариству здійснювати коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, якщо Покупець не є зареєстрованим платником ПДВ у випадку:
- повернення коштів;
- відвантаження товару на різницю вартості?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ "Про правовий режим воєнного стану" (далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні".
Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуванню об’єднаних сил Збройних Сил України, командуванням видів, окремих родів військ (сил) Збройних Сил України, управлінням оперативних командувань, командирам військових з’єднань, частин Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Державної спеціальної служби транспорту, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Управлінню державної охорони України) разом із Міністерством внутрішніх справ України, іншими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.
З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.
Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Державну прикордонну службу України, Міністерство внутрішніх справ України, Державну службу України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.
Щодо питання 1
Нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (наприклад, інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини для ремонту автомобільної техніки, двигуни, акумуляторні батареї, фільтри, свічки, автомобільні шини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178.
Нормами підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не визначено ні переліку товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту, ні переліку кодів з Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015 чи кодів УКТ ЗЕД.
Оскільки, Товариство здійснює постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту (зокрема, двигунів) Покупцю, що є органом, на який покладено обов’язок запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то на операції з постачання таких товарів поширюються норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки податку на додану вартість.
Щодо питання 2
Якщо Товариство, протягом дії воєнного стану, здійснювало постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави отримувачам, визначеним Постановою № 178, з нарахуванням податку на додану вартість, то Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.
При цьому Товариство та Покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума податку на додану вартість, що була нарахована (сплачена) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.
Якщо Товариством була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, в якій невірно застосована ставка податку, то з метою виправлення допущеної помилки у такій податковій накладній Товариство повинно скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому вивести в нуль її показники, та скласти нову податкову накладну датою виникнення податкових зобов’язань із застосуванням вірної ставки податку (у даному випадку 0 відсотків).
У разі зарахування зайво сплаченої суми ПДВ в рахунок оплати вартості наступних поставок (тобто якщо на таку суму надалі Товариством будуть поставлені покупцю товари/послуги), Товариство зобов’язано на дату такого зарахування, відображену у відповідних бухгалтерських документах, скласти податкову накладну за операцією з постачання таких товарів/послуг (у разі повернення зайво сплачених коштів покупцю така податкова накладна не складається).
Якщо Товариством при складанні податкової звітності з ПДВ за відповідний податковий період, враховано податкові накладні, які складені за операціями з постачання товарів, на які поширюються норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки ПДВ, з нарахуванням суми ПДВ, і не подано "Звітну нову" податкову декларацію з ПДВ у встановлений термін з виправленими показниками, – Товариство має право подати до податкової звітності з ПДВ за відповідний податковий період уточнюючий розрахунок, у якому зменшити податкові зобов’язання за такими операціями, нараховані за ставкою 20 відс., та зазначити у відповідному рядку обсяг операції, яка оподатковується за нульовою ставкою.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.
Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
