Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення таблиці 2 додатка 5 (Д5) до податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є розробником та виробником товарів оборонного призначення, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8710 00 00 00, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (код пільги «14060514»). Частина сировини, матеріалів та комплектуючих, необхідних для їх виготовлення, ввозиться на митну територію України Товариством із звільненням від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.23 статті 197 Кодексу. Інша частина закуповується у вітчизняних постачальників з ПДВ або виготовляється безпосередньо Товариством.
Згідно з укладеним державним контрактом Товариство отримує попередню оплату (аванс) за товари, оплата за які здійснюється за рахунок бюджетних коштів. Отримання коштів за товари оборонного призначення та ввезення товарів, які використовуються для їх виготовлення, відбувається у різних звітних (податкових) періодах.
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію:
1 – 3) щодо порядку заповнення граф 6 – 9 таблиці 2 додатка 5 (Д5) до декларації при отриманні попередньої оплати (авансу) від покупця за товари, придбання / виготовлення яких буде здійснено у наступних звітних (податкових) періодах;
4, 6) чи повинно Товариство відображати у додатку 5 (Д5) до декларації операції з ввезення на митну територію України товарів, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.23 статті 197 Кодексу?
5) чи включає код пільги «14060517» операції із ввезення на митну територію України, які згідно з пунктом 197.23 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.
Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до підпункту «а» та «в» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу; ввезення товарів на митну територію України.
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів / послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом (пункт 187.7 статті 187 Кодексу).
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (пункт 187.8 статті 187 Кодексу).
Згідно з пунктом 197.23 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.
Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-ІХ «Про оборонні закупівлі», що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпунктах «а» – «м» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, у тому числі, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8710 00 00 00.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).
Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.
У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках) (підпункти 9 та 11 розділу ІІІ Порядку № 21).
Операції з постачання на митній території України товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, та коригування обсягів за такими операціями відображаються у рядках 5, 5.1 та 5.1.1 розділу І «Податкові зобов’язання» декларації, що передбачає подання до неї додатка 5 (Д5) (підпункт 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21).
Пунктом 2 розділу V1 Порядку № 21 передбачено, що відомості про суми ПДВ, не сплачені платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V1 Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 Додатка 5 (Д5) до декларації за операціями, звільненими від оподаткування податком, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Розрахунок несплачених до державного бюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюється за формулою, визначеною пунктом 3 розділу V1 Порядку № 21.
Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи за основною ставкою, ставкою 7 та 14 відсотків відображаються у рядках 11.1, 11.2 та 11.3 розділу II «Податковий кредит» декларації (відповідно) (пункт 4 розділу V Порядку № 21).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 – 3
Таблиця 2 додатка 5 (Д5) до декларації заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ (пункт 2 розділу V1 Порядку № 21).
У графах 6 – 9 таблиці 2 Додатка 5 (Д5) до декларації відображаються обсяги операцій з придбання (як у поточному, так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, які у поточному звітному (податковому) періоді використані у звільнених від оподаткування ПДВ операціях з постачання товарів / послуг.
У разі якщо придбання / виготовлення товарів / послуг, які будуть використанні в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, за які отримано попередню оплату (аванс), буде здійснено у наступних звітних (податкових) періодах, графи 6 – 9 таблиці 2 Додатка 5 (Д5) до декларації не підлягають заповненню (залишаються пустими).
Щодо питань 4, 6
Операції з ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, у декларації не відображаються.
Водночас, обсяги операцій з придбання товарів, ввезених на митну територію України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.23 статті 197 Кодексу (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах), які у поточному звітному (податковому) періоді використані в операціях звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема, в операціях з постачання товарів оборонного призначення, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (код пільги «14060514»), відображаються у графі 8 Таблиці 2 додатка 5 (Д5) до декларації.
Щодо питання 5
Код пільги «14060517» згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, включає операції із першого постачання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
