Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо визначення дати виникнення податкового зобов’язання і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Платник податку – запитувач є органом приватизації, який здійснює продаж об’єкта малої приватизації за результатами проведення електронного аукціону на електронній платформі (майданчику) Prozorro.
Питання платника податку стосується визначення дати виникнення податкового зобов’язання при перерахуванні оператором електронного майданчика гарантійного внеску, сплаченого учасником електронного аукціону,
якого надалі було визнано переможцем такого аукціону, на рахунок органу приватизації.
Роз’яснення з порушеного у зверненні питання надано в індивідуальній податковій консультації (далі – ІПК) на попереднє звернення платника податку.
Зокрема, в ІПК зазначено, що відповідно до пунктів 187.1 статті 187 та 201.1 статті 201 ПКУ постачальник об’єкта приватизації (орган приватизації) зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну на дату зміни напряму використання гарантійного внеску в оплату вартості об’єкта приватизації (у разі, якщо це є перша подія за операцією).
В доповнення до ІПК, з урахуванням додаткової інформації, наданої у зверненні, ДПС повідомляє.
Порядок проведення електронних аукціонів для продажу об’єктів малої приватизації та визначення додаткових умов продажу затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 10 травня 2018 року № 432 (далі – Порядок № 432).
Згідно з пунктом 106 Порядку № 432 оператор електронного майданчика перераховує на казначейський рахунок, зазначений органом приватизації в інформаційному повідомленні, сплачений гарантійний внесок переможця електронного аукціону (за вирахуванням плати за участь в електронному аукціоні) протягом п’яти робочих днів з дня опублікування протоколу про результати електронного аукціону в електронній торговій системі в рахунок оплати ціни продажу об’єкта приватизації переможцем.
Пунктами 64, 95 Порядку № 432 передбачено, що переможець електронного аукціону / переможець електронного аукціону за методом покрокового зниження стартової ціни та подальшого подання цінових пропозицій:
підписує протокол про результати електронного аукціону та надає його оператору електронного майданчика, через якого ним подано цінову пропозицію / найбільшу закриту цінову пропозицію / ставку, протягом трьох робочих днів з дня, наступного за днем його формування електронною торговою системою;
сплачує на відповідний поточний рахунок органу приватизації ціну продажу об'єкта приватизації протягом 20 робочих днів з дня формування / що настає за днем формування протоколу про результати електронного аукціону;
укладає договір купівлі-продажу об'єкта приватизації з органом приватизації протягом 25 робочих днів з дня, наступного за днем формування протоколу про результати електронного аукціону.
Пунктами 67, 96 Порядку № 432 встановлено, що у випадках, передбачених частиною дев'ятою статті 14 Закону України від 18 січня 2018 року № 2269- VIII «Про приватизацію державного і комунального майна», орган приватизації завантажує рішення про відмову у затвердженні протоколу про результати електронного аукціону або про відмову від укладення договору купівлі- продажу в електронній торговій системі. Якщо переможець електронного аукціону відмовився від підписання протоколу про результати електронного аукціону або договору купівлі-продажу чи не підписав такий протокол або договір у встановлені строки, не сплатив ціну продажу об'єкта приватизації у встановлений строк, орган приватизації складає та завантажує відповідний акт в електронну торгову систему.
У такому випадку автоматично формується новий протокол про результати електронного аукціону, в якому переможцем визначається учасник з наступною за величиною закритою ціновою пропозицією, а у разі однакових закритих цінових пропозицій кількох учасників – той, що подав її раніше згідно з порядком обліку часу, за яким діє електронна торгова система, або учасник, який зробив ставку. У разі відсутності такого учасника електронна торгова система змінює статус електронного аукціону на «Аукціон не відбувся».
У разі невиконання переможцем електронного аукціону однієї з вимог, передбачених пунктами 64, 95 Порядку № 432, а також у випадках, передбачених пунктом 67 або 96 Порядку № 432, сплачені гарантійний та реєстраційний внески не повертаються такому переможцю та перераховуються оператором електронного майданчика, через якого надано найвищу цінову пропозицію, на казначейський рахунок, зазначений органом приватизації в інформаційному повідомленні, протягом п'яти робочих днів з дня настання подій, визначених пунктом 67 або 96 Порядку № 432 (пункт 112 Порядку № 432).
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.
Таким чином, з метою оподаткування ПДВ датою виникнення податкових зобов’язань за операцією з продажу об’єкта малої приватизації за результатами проведення електронного аукціону є дата перерахування оператором електронного майданчика, відповідно до пункту 106 Порядку № 432, гарантійного внеску переможця аукціону в рахунок оплати ціни продажу об’єкта приватизації, незалежно від того, на який рахунок органу приватизації (депозитний чи рахунок для обліку коштів приватизації) перераховуються такі кошти. На таку дату постачальник об’єкта малої приватизації (орган приватизації), відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ, зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти на відповідну суму податкову накладну, яка підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
У випадку, якщо після перерахування таких коштів оператором електронного майданчика на рахунок органу приватизації та складання органом приватизації відповідної податкової накладної продаж (постачання) об’єкта приватизації переможцю аукціону не відбувається (зокрема, у зв’язку з невиконанням вимог пунктів 64, 95 Порядку № 432, а також у випадках, передбачених пунктом 67 або 96 Порядку № 432), орган приватизації може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної у порядку, визначеному пунктом 192.1 статті 192 ПКУ.
У разі, якщо кошти, сплачені переможцем аукціону як гарантійний внесок учасника електронного аукціону, перераховуються оператором електронного майданчика органу приватизації відповідно до пункту 112 Порядку № 432 (тобто після того, як переможець електронного аукціону не виконав одну з вимог, передбачених пунктами 64, 95 Порядку № 432, а також у випадках, передбачених пунктом 67 або 96 Порядку № 432, внаслідок чого об’єкт приватизації такому переможцю постачатися не буде), тобто вищезазначені кошти не мають статусу оплати ціни продажу об’єкта приватизації, то у даному випадку на дату отримання таких коштів податкові зобов’язання за операцією з продажу такого об’єкта приватизації такому переможцю аукціону не нараховуються (оскільки відсутня операція з продажу об’єкта приватизації такому переможцю аукціону).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).
