Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення об’єкту оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Державна установа забезпечує реалізацію державної політики у сфері виконання покарань, є бюджетною неприбутковою установою та зареєстрована як платник ПДВ.
Державна установа отримує доходи від господарської діяльності, які є доходами спеціального фонду державного бюджету та обраховуються за кодом класифікації доходів бюджету 25010200 «Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності».
Враховуючи вищевикладене, Державна установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є об’єктом оподаткування ПДВ:
– доходи від використання праці засуджених, які складаються з нарахувань на їх заробітну плату або винагороду за виконання робіт (надання послуг) у розмірі 25 відсотків відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 22 квітня 1999 року № 653 «Про заходи щодо забезпечення діяльності Державного департаменту з питань виконання покарань» (далі – Постанова № 653);
– операції з продажу засудженим та ув’язненим продуктів харчування і предметів першої необхідності, художньої або іншої літератури, а також періодичних видань в крамниці установи.
Слід зазначити, що викладеної Державною установою у звернені інформації не достатньо для ідентифікації в повній мірі операцій, що нею здійснюються, та однозначного трактування суті порушених питань. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм ПКУ, що регулюють оподаткування таких операцій.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.
Згідно з пунктом 7 Постанови № 653 джерелами фінансування Державної кримінально-виконавчої служби є бюджетні асигнування та доходи від працевикористання засуджених. Доходи від працевикористання засуджених складаються з нарахувань на їх заробітну плату або винагороду за виконання робіт (надання послуг) у розмірі 25 відсотків і відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).
Перелік платних послуг, які можуть надаватися органами та установами виконання покарань, слідчими ізоляторами (їх виробничими майстернями і підсобними господарствами) та іншими установами Державної кримінально- виконавчої служби, що утримуються за рахунок бюджетних коштів, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2007 року № 1017 «Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися органами та установами Державної кримінально-виконавчої служби» (далі – Постанова № 1017). До таких послуг, зокрема, належить продаж засудженим та ув'язненим продуктів харчування і предметів першої необхідності, художньої або іншої літератури, а також періодичних видань.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Відповідно до підпункту «ґ» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи, а саме:
харчування, у тому числі приготування їжі;
забезпечення одягом, білизною, взуттям та постільними речами;
користування кімнатами тривалих побачень;
послуги поштового та телефонно-телеграфного зв'язку;
постачання продуктів харчування і предметів першої необхідності;
ремонт взуття та одягу;
додаткове медичне обслуговування;
банно-пральні послуги;
прокат кіно- та відеофільмів, культурно-освітні заходи.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Перелік операцій, які є об’єктом оподаткування ПДВ, визначено статтею 185 розділу V ПКУ.
Так, об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платника податку з постачання товарів/послуг, а не отримання коштів.
Разом з цим, якщо зазначені кошти платник податку отримує в рахунок оплати вартості поставлених (чи тих, які планується поставити у майбутньому) таким платником товарів/послуг, то такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ.
Крім того, якщо платник податку здійснює операції з продажу (постачання) товарів/послуг (в тому числі операції з постачання продуктів харчування і предметів першої необхідності особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи, що відповідно до підпункту «ґ» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ підлягають звільненню від оподаткування ПДВ), то згідно зі статтею 185 розділу V ПКУ такі операції є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
