Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 22.07.2022 № 824 «Деякі питання отримання, розподілу, використання та обліку гуманітарної допомоги для задоволення потреб енергетики в умовах воєнного стану» та протоколом засідання Робочої групи з питань організації гуманітарної допомоги в енергетичній галузі, створеної відповідно до наказу Міністерства енергетики України, (далі – Робоча група) Товариству була безоплатно виділена гуманітарна допомога у вигляді майна (модеми). Гуманітарна допомоги відвантажена згідно з видатковою накладною, податкові накладні за операцією з постачання гуманітарної допомоги на Товариство не складалися. З метою оприбуткування отриманої гуманітарної допомоги на балансі Товариством було отримано цінову довідку від ДП щодо ринкових цін на таке отримане майно, в якій вказана вартість майна з урахуванням ПДВ. За такою вартістю з ПДВ майно було оприбутковано Товариством. В подальшому для відновлення та поліпшення роботи обладнання інших підприємств в енергетичній галузі частина такої отриманої Товариством гуманітарної допомоги Робочою групою була перерозподілена та передана іншим підприємствам (державному спеціалізованому підприємству та товариству).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи має Товариство право на застосування пільги, визначеної підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у разі здійснення операцій з передачі гуманітарної допомоги іншим підприємствам (у тому числі іншому товариству) за результатами такого перерозподілення;
2) чи виникає у Товариства обов’язок щодо збільшення податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з тим, що вартість гуманітарної допомоги, переданої іншим підприємствам (безоплатно), менша, ніж балансова вартість переданого майна (визначена ціновою довідкою ДП, а не первинними документами);
3) як визначити базу оподаткування ПДВ у разі здійснення такої передачі у зазначеній у зверненні ситуації та скласти податкові накладні?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення;
електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
Особливості складання податкових накладних при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/послуг визначено Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).
Пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), зокрема, передбачено, що у разі постачання товарів/послуг, крім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 розділу V ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / звичайна ціна / балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні:
одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання,
іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.
Згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.
При цьому норми підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Застосування норм підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:
передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;
передача об’єктів повинна відбуватися у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність, а також на баланс юридичної особи, яка перебуває у державній або комунальній власності;
операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення Уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.
Таким чином, операції з безоплатної передачі частини гуманітарної допомоги у вигляді майна з балансу Товариства на баланс іншої юридичної особи звільнятимуться від оподаткування ПДВ у випадку дотримання умов для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема, якщо така інша юридична особа перебуває в державній або комунальній власності, а передача проводиться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.
Отже, в описаній у зверненні ситуації до операції з безоплатної передачі частини гуманітарної допомоги з балансу Товариства на баланс іншого товариства режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовуватиметься.
Щодо питань 2 – 3
Операції з безоплатної передачі майна (у тому числі у вигляді гуманітарної допомоги) платником ПДВ відповідно підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.
База оподаткування при здійсненні таких операцій визначається за правилами, встановленими відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, виходячи з їх договірної вартості.
Таким чином, якщо безоплатно передаються товари, то база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни їх придбання, а якщо безоплатно передаються необоротні активи, то – не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни).
Отже, якщо Товариством здійснюється безоплатна передача товарів, які в свою чергу надійшли йому безоплатно, то за операцією з безоплатної передачі таких товарів Товариство зобов'язано скласти податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання (дорівнює нулю) та зареєструвати таку накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Інша податкова накладна на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною, у даному випадку не складається.
Якщо Товариством здійснюється безоплатна передача необоротних активів, які в свою чергу надійшли йому безоплатно, то за операцією з безоплатної передачі таких необоротних активів зобов'язаний скласти дві податкові накладні: одну – виходячи з фактичної ціни постачання (дорівнює нулю); іншу – виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, та зареєструвати такі накладні в ЄРПН.
Водночас ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин потребує комплексного аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).
