Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.
У своєму зверненні Підприємство повідомило, що згідно даних форми20-ОПП, всі об’єкти оподаткування (земельні ділянки, будівлі, споруди – виробничі потужності) знаходяться на території Луганської області, яка є тимчасово окупованою територією, крім приміщення офісу, яке розташоване у місті Київ. У зв’язку з чим, Підприємством не здійснюється господарська діяльність з вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур по теперішній час.
За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, Підприємством __.__.2022 та __.__.2023 було надано до Південного МУ ДПС по роботі з ВПП заяви щодо неможливості виконання податкових обов’язків. У відповідь, платник податку отримав від контролюючого органу рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (далі – рішення) № __ від __.__.2022 та № ___ від __.__.2023 відповідно. Останнє рішення Підприємство оскаржує у судовому порядку.
Первинна документація по виробничій діяльності станом на 24.02.2022 залишилася на окупованій території, про що повідомлено контролюючий орган відповідним повідомленням від __.__.2022 року.
Вищевказане стало причиною несвоєчасного подання Підприємством податкових декларацій з податку на додану вартість (далі – ПДВ), які було надано у жовті 2023 року.
У поданій податковій декларації з ПДВ Підприємством відображено показники у рядку 20.1, а саме задекларовано суму від’ємного значення, для врахування у зменшення суми податкового боргу з ПДВ.
На думку Підприємства, воно здійснило погашення узгоджених сум податкових зобов’язань за рахунок від’ємного значення суми ПДВ. Як наслідок, показник рядка 20.1 податкової декларації з ПДВ, відповідно зменшив суму, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні/ розрахунки коригування, яка обчислена за формулою згідно пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу (далі – реєстраційна сума).
Тому, у реєстрі операцій Підприємства в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ), Казначейством обліковується сума залишку узгоджених податкових зобов’язань платника податку, не сплачена ним до бюджету, при цьому в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) з ПДВ обліковуються надміру сплачені податкові зобов’язання.
Також, контролюючим органом за результатами камеральної перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, та нараховано штрафні санкції.
У зв’язку з викладеним, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості не перераховувати суму нарахованих штрафних санкцій, згідно податкового повідомлення-рішення на бюджетний рахунок, а здійснити поповнення рахунку у СЕА ПДВ (далі –електронного рахунку) для зменшення податкового боргу в реєстрі транзакцій та за рахунок переплати на бюджетному рахунку погасити суму штрафних санкцій, нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Відповідно до абзацу другого пункту 2001.2 статті 2001 розділу V Кодексу, розрахунки з бюджетом у СЕА ПДВ здійснюються з електронних рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 розділу ІІ Кодексу.
Електронний рахунок – рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 2001.4 статті 2001 розділу V Кодексу (абзац перший пункту 4 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569)).
Кошти, зараховані на електронний рахунок платника, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 2001.5 статті 2001 розділу V Кодексу та погашення податкового боргу з ПДВ (пункт 2001.7 статті 2001 розділу V Кодексу).
З електронного рахунку платника, відповідно до абзацу першого пункту 2001.5 статті 2001 розділу V Кодексу, перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з ПДВ, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов’язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у ЄРПН, над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з ПДВ у цьому звітному періоді.
Відповідно до пункту 22 Порядку № 569, у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань:
1) платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов’язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з рахунка у банку або небанківському надавачу платіжних послуг;
2) Казначейство перераховує кошти в межах їх залишку на такому рахунку. При цьому залишок узгоджених податкових зобов’язань платника податку, не сплачений до бюджету, обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі шляхом перерахування до бюджету коштів, що перераховуються на електронний рахунок.
За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, станом на дату надання відповіді на звернення, відповідно до реєстру операцій Підприємства в СЕА ПДВ, Казначейством обліковується сума залишку узгоджених податкових зобов’язань платника податку, не сплачена Підприємством до бюджету у розмірі __ грн та, одночасно в інтегрованій картці платника податків з ПДВ, обліковується недоїмка у розмірі ___ гривень.
Отже, у разі недостатності коштів на електронному рахунку Підприємства, для сплати до бюджету задекларованої суми ПДВ, Казначейство перераховує до бюджету кошти в межах їх залишку на такому рахунку, при цьому не сплачена сума ПДВ обліковується Казначейством до повного надходження коштів по задекларованій сумі ПДВ.
Джерела сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків визначено статтею 87 розділу ІІ Кодексу.
У відповідності до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу грошове зобов’язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов’язання та/або інше зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Податковий борг це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).
Згідно з пунктом 87.1 статті 87 розділу ІІ Кодексу джерелами самостійної сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених статтею 87 розділу ІІ Кодексу, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелом самостійної сплати грошових зобов’язань з ПДВ є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому пункту 87.1 статті 87 розділу ІІ Кодексу та обліковуються в СЕА ПДВ. У разі сплати податкових зобов’язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов’язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.
Сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:
а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);
б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.41 статті 43 розділу ІІ Кодексу;
в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з ПДВ (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.
Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з ПДВ (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на електронному рахунку платника. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на електронному рахунку платника податків центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 розділу ІІ Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у СЕА ПДВ, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов’язаннями з ПДВ, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 розділу V Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 розділу ІІ Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов’язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 розділу ІІ Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов’язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
Тобто, податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов’язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення.
Відповідно до абзацу шостого пункту 1 розділу II Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 (далі – Порядок № 5), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за № 321/35943, облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.
Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій (абзац сьомий пункту 1 розділу II Порядку № 5).
Відповідно до абзацу першого пункту 5 розділу IIІ Порядку № 5 під час погашення суми податкового боргу (його частини) кошти, які сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, які сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.
Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП платника розрахункових операцій. Тобто, узгоджена сума податкових зобов’язань за відповідний звітний (податковий) період буде нарахована в автоматичному режимі в порядку черговості платежів та в порядку черговості платежів буде погашена за рахунок сплачених коштів, які обліковуються в ІКП з ПДВ платника.
Поряд з цим, за наявності податкового боргу з ПДВ, відповідно до підпункту «а» пункту 200.4 статті 200 Кодексу, при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, така сума враховується у зменшення суми такого податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Відповідно до підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами та доповненнями, на момент подання податкової декларації з ПДВ у рядок 20.1 зараховується сума від’ємного значення з рядка 20 декларації з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом, у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу).
Отже, у разі наявності у платника податку на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку, такий платник має право зарахувати суму від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в інтегрованій картці платника станом на перше число місяця, у якому було подано таку декларацію, в частині, що не перевищує реєстраційну суму такого платника на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Враховуючи зазначене, якщо платником не забезпечено достатню суму коштів на електронному рахунку або така сума є меншою ніж сума задекларованого податкового зобов’язання з ПДВ, не сплачена сума ПДВ обліковується Казначейством до повного надходження коштів по задекларованій сумі ПДВ.
В подальшому, при надходженні коштів на електронний рахунок платника, в межах раніше задекларованої суми податкового зобов’язання з ПДВ, що обліковуються Казначейством до повного їх надходження, кошти перераховуються до бюджету, та відображаються в ІКП з ПДВ платника податку, і за наявності на дату такого перерахування податкового боргу, зменшує його розмір на відповідну суму.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.
