Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобов’язань та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до зведеної податкової накладної, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство з 2022 року здійснювало як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції.
У липні 2023 року Товариство придбало легковий автомобіль, а у жовтні 2023 року – ноутбук та, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, нарахувало податкові зобов’язання у відповідних податкових періодах, склало та зареєструвало в ЄРПН відповідні зведені податкові накладні.
З січня 2024 року Товариство не здійснює неоподатковувані ПДВ операції.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи має право Товариство у разі здійснення продажу легкового автомобіля скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної та зменшити податкові зобов’язання на суму, що була нарахована при придбанні такого автомобіля (з урахуванням проведеного згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ перерахунку)?;
2) чи має право Товариство у січні 2024 року скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної за жовтень 2023 року та зменшити податкові зобов’язання на суму, що була нарахована при придбанні ноутбука (з урахуванням проведеного згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ перерахунку)?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.
Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).
Пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 – 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).
Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).
Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок проведеного перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
У разі якщо необоротні активи, які були придбані для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях і по яких було визначено податкові зобов'язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ та складено і зареєстровано в ЄРПН відповідну зведену податкову накладну, в подальшому починають використовуватися повністю в оподатковуваних операціях платника податку у межах господарської діяльності, то платник податку може скласти розрахунок коригування до такої зведеної податкової накладної та після його реєстрації в ЄРПН зменшити податкові зобов'язання.
Такий розрахунок коригування складається постачальником на суму, що була нарахована при придбанні таких товарів/послуг, необоротних активів згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ з урахуванням перерахунку, проведеного відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V ПКУ та виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів на перше число місяця, в якому необоротні активи використані в оподатковуваних операціях.
Вищезазначений розрахунок коригування складається на дату початку використання повністю в оподатковуваних операціях товарів/послуг, необоротних активів, які були придбані платником податку для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях.
Щодо питання 2
У разі, якщо платник податку здійснює одночасно і оподатковувані ПДВ, і звільнені від оподаткування ПДВ операції, то податкові зобов'язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ нараховуються у кожному звітному (податковому) періоді, у якому відбувається придбання товарів/послуг, необоротних активів, які призначаються для використання одночасно в таких оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі у разі, якщо у таких звітних (податкових) періодах відсутні звільнені від оподаткування ПДВ операції.
Такі податкові зобов'язання нараховуються виходячи з вартості товарів/послуг, необоротних активів, придбаних у відповідному звітному (податковому) періоді поточного року для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, відповідно до частки, розрахованої згідно з пунктом 199.2 статті 199 розділу V ПКУ виходячи з обсягів оподатковуваних/неоподатковуваних операцій, здійснених у попередньому календарному році, та мають бути відображені у відповідній зведеній податковій накладній, складеній згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ не пізніше останнього дня такого звітного (податкового) періоду.
За підсумками календарного року платник податку здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом такого року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, за результатами якого податкові зобов'язання, нараховані відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ за кожний звітний (податковий) період такого року, підлягають коригуванню.
Таким чином, у Товариства відсутні підстави для коригування у січні 2024 року податкових зобов’язань, що були нараховані при придбанні у жовтні 2023 року товарів/послуг, необоротних активів для використання одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
