ПДВ: медичне обладнання, ДБЖ, звільнення

Державна податкова служба України розглянула Звернення № 1 та Звернення № 2 представника Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі ПКУ), повідомляє. У вказаних зверненнях зазначено, що основним видом діяльності Товариства є постачання медичного обладнання закладам охорони здоровя. У Зверненні № 1 зазначено, що Товариства буде поставляти (медичне обладнання) до вартості якого входить джерело безперебійного живлення (далі ДБЖ), при цьому вартість ДБЖ у вартості товару Рентгенівської системи буде меншою (менше ніж 20 % від загальної вартості товару). У Зверненні № 2 зазначено, що Товариство планує поставити медичне обладнання (Апарат ультразвукової діагностики, Апарат штучної вентиляції легенів, Електрокардіограф, Набір хірургічних інструментів, Рентгенівська установка із С-аркою, Лапароскопічна стійка, Аналізатор гематологічний, Ендоскопічна стійка, Комплект обладнання для артроскопії, Мікроскоп, Система мамографічна, Апарат рентгенівський мобільний, Сканер ультразвукової діагностики. Медичне обладнання буде постачатися до державної лікарні на підставі Договору державних закупівель. Інформуючи про зазначене, представник Товариства просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань: 1) за якою ставкою ПДВ повинні оподатковуватися операції з постачання товару (медичного обладнання) до вартості якого входить ДБЖ (Звернення № 1); 2) чи може Товариство продавати медичне обладнання (Рентгенівську систему) разом з ДБЖ, як його допоміжний засіб, за ставкою ПДВ в розмірі 7 відсотків (Звернення № 1); 3) чи повинен заклад охорони здоровя документально підтвердити (проводячи публічні закупівлі без ПДВ), що медичне обладнання буде призначене для використання закладами охорони здоровя з метою надання медичної допомоги фізичним особам (військовим), які зазнали поранення (ушкодження) через збройну агресію російської федерації (Звернення № 2); 4) чи повинен заклад охорони здоровя (проводячи публічні закупівлі без ПДВ) вказати інформацію щодо цілей використання медичного обладнання у договорі на постачання таких медичних виробів, що буде укладений між постачальником та продавцем за результатами процедури закупівлі (Звернення № 2); 5) які саме документи заклад охорони здоровя (проводячи публічні закупівлі без ПДВ) повинен надати постачальнику, щоб підтвердити інформацію щодо цілей використання медичного обладнання (Звернення № 2); 6) яким чином підприємства-постачальники медичного обладнання можуть визначити, що конкретний заклад охорони здоровя надає послуги з медичної допомоги фізичним особам (військовим), які зазнали поранення (ушкодження) через збройну агресію російської федерації, та яким чином встановити, що медичний заклад відноситься до переліку таких закладів (Звернення № 2); 7) чи повинен заклад охорони здоровя, проводячи публічні закупівлі без зазначення інформації щодо цілей використання медичного обладнання у договорі на постачання таких медичних виробів, вказувати суму з ПДВ чи без ПДВ (Звернення № 2)? Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ). Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ. Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ обєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі. Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з: постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні; постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоровя. Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоровя, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоровя, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України. Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану (далі Перелік № 1447) та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоровя Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями), яка набрала чинності 29.12.2022. Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє. Щодо питання 1 і 2 (Звернення № 1) Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби: призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ субєктами (у тому числі закладами охорони здоровя). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем; включені до Переліку № 1447. До Переліку № 1447, зокрема, включено такі медичні вироби: Рентгенівська установка із C-аркою*; Система рентгенівської компютерної томографії всього тіла*; Джерело безперебійного живлення для всієї МРТ-системи (код згідно з УКТЗЕД 8504403000). При дотриманні умов, визначених підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції Товариства з постачання медичних виробів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ. Товариство зобовязане скласти податкову накладну на отримувача медичних виробів без нарахування податку на додану вартість. Щодо питання 3 - 7 (Звернення № 2) Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем. Щодо можливості одночасного використання зазначених у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ медичних виробів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, іншими особами ніж ті, які визначені у вказаному підпункті, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоровя України. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).