Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з міжнародного перевезення міжнародних експрес-відправлень (далі – МЕВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, експрес-перевізник на виконання угод з іноземними операторами про обмін МЕВ здійснює перевезення МЕВ, забезпечує їх приймання, обробку, пред’явлення для митного оформлення, видачу одержувачам (повернення відправникам).
Перевезення МЕВ за межі митної території України здійснюється як безпосередньо експрес-перевізником, так і з залученням сторонніх перевізників. Експрес-перевізник здійснює перевезення МЕВ за межі митної території України на адресу іноземного оператора, а подальше виконання митних формальностей у країні призначення та доставка МЕВ одержувачам здійснюється таким іноземним оператором.
Зворотне перевезення МЕВ здійснюється за аналогічною процедурою.
Прийняття МЕВ до перевезення оформлюється номерним товаросупровідним документом, який є договором на перевезення кожного окремого МЕВ – міжнародною експрес-накладною, яка підтверджує надання клієнту послуг перевезення МЕВ по всьому маршруту перевезення – з пункту відправки до пункту кінцевого призначення (видачі отримувачу).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування нульової ставки ПДВ за операціями з надання експрес-перевізником послуг з міжнародного перевезення МЕВ, яке підтверджується міжнародною експрес-накладною (питання 1, 2).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «б», «е» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Зокрема, місцем постачання послуг з перевезення є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 ПКУ).
Підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ встановлено, що операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Перелік таких документів визначено статтею 9 Закону України від 01.07.2004 № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», згідно з якою такими документами можуть бути:
авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);
міжнародна автомобільна накладна (CMR);
накладна СМГС (накладна УМВС);
коносамент (Bill of Lading);
накладна ЦІМ (СІМ);
вантажна відомість (Cargo Manifest);
інші документи, визначені законами України.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Операції з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом. Перевезення вважається міжнародним, якщо воно підтверджене єдиним міжнародним перевізним документом, який відображає шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення (без поділу маршруту на відрізки).
Водночас відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375 «Про затвердження Положення про Міністерство фінансів України» Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову, бюджетну та боргову політику, забезпечує формування державної політики у сфері організації та контролю за виготовленням цінних паперів, документів суворої звітності та забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової, митної політики, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України від 04.01.2023 № 6 «Про оформлення міжнародних поштових та експрес-відправлень і затвердження Змін до Порядку заповнення митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10 січня 2023 року за № 46/39102, затверджені Порядок та умови здійснення митного контролю і митного оформлення товарів, що переміщуються (пересилаються) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, Порядок заповнення митної декларації М-16 та Порядок заповнення реєстрів (тимчасового та додаткового) міжнародних поштових та експрес-відправлень і внесення змін до таких реєстрів.
Отже, з метою застосування підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, з питання визначення, чи вважається міжнародна експрес-накладна, яка оформлюється експрес-перевізником при міжнародному перевезенні МЕВ, єдиним міжнародним перевізним документом, ДПС пропонує звернутися до Міністерства фінансів України.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
