Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством та нерезидентом укладено договір про надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування товарів (далі – Договір), за яким Товариство є виконавцем.
Згідно з пунктом 2.1 Договору послуги з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування товарів, – це інженерні послуги, пов’язані з ремонтом, використанням, складанням, випробуванням, модифікацією, модернізацією, підтримкою в робочому стані, або будь-яке інше технічне обслуговування, які здійснюються Товариством як виконавцем.
Відповідно до пункту 2.2 Договору кінцевим споживачем послуг за Договором є нерезидент (замовник).
Пунктом 3.1 Договору визначено, що послуги з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування товарів, будуть здійснюватися технічними спеціалістами Товариства (виконавця) на території експлуатанта.
Водночас, згідно з копією доданого до звернення Висновку
від 17.05.2024 інженерні послуги, що надаються Товариством, співвідносяться з кодом послуги 71.12.11 «Послуги інженерні консультаційні».
Відповідно до копії доданого до звернення експертного Висновку
від 23.04.2024 послуги, пов’язані з модифікацією, модернізацією, консультацією та інші послуги, відповідають коду 71.12.11-00.00 «Послуги інженерні консультаційні».
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Товариства з постачання нерезиденту визначених у Договорі інженерних послуг, які включають надання консультацій, рекомендацій, висновків, нагляду щодо правильного експлуатування та удосконалення комплексів, застосування фахових інженерних знань, що мають консультаційний характер?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186
розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема, належать:
консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
посередницькі послуги від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (підпункт «є» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
Оскільки згідно з Висновком від 17.05.2024 та Висновком від 23.04.2024 зазначені у зверненні інженерні послуги відповідають коду послуги 71.12.11 «Послуги інженерні консультаційні», то згідно з пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання таких інженерних послуг буде вважатися місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. Зважаючи на те, що від відповідно до умов Договору отримувачем таких інженерних послуг є нерезидент, то операція Товариства з їх постачання нерезиденту не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
