Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо можливості застосування звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, платник (далі – Генеральний підрядник) уклав договір генерального підряду з замовником (далі – Договір), згідно з яким замовник доручає, а Генеральний підрядник зобов’язується виконати роботи з реконструкції індивідуального теплового пункту в житловому будинку. При цьому роботи – це пов’язані із здійсненням заходів з енергозбереження будівельні, монтажні та інші роботи, пов’язані з реконструкцією житлового будинку, які здійснюються відповідно до наказу міської ради, а джерело фінансування – бюджет міста.
Враховуючи вищевикладене, Генеральний підрядник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ до операцій з постачання робіт з реконструкції індивідуального теплового пункту в житловому будинку у зазначеній у зверненні ситуації.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Будь-які питання щодо оподаткування регулюються ПКУ і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства (пункт 7.3 статті 7 розділу I ПКУ).
Терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (пункт 5.3 статті 5 розділу І ПКУ).
Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Житловий будинок – будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання (підпункт «а» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності»).
Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов'язані з будівництвом об'єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2005 № 668).
Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово- комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог.
Виходячи із практики застосування, індивідуальний тепловий пункт – комплекс приладів, призначених для приєднання внутрішньобудинкових систем опалення, гарячого водопостачання та вентиляції до теплової мережі.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.
Податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання будівельно- монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Операції з будівництва (у тому числі реконструкції) такого житла фінансуються за рахунок коштів державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та оплата за такі операції надходить з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.
Роз’яснення окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановленого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ надано в Узагальнюючій податковій консультації, яка затверджена наказом Міністерством фінансів України від 9 серпня 2024 року № 397.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.
Режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до операцій, а не до суб’єктів. Тобто, з огляду на норми, визначені пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають, зокрема, операції платника з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва (реконструкції) доступного житла та житла, що будується (реконструюється) за державні кошти.
У зв’язку з тим, що роботи з реконструкції індивідуального теплового пункту, які Генеральний підрядник згідно з умовами Договору за рахунок державних коштів постачає замовнику, за своєю фактичною сутністю не відносяться до будівельно-монтажних робіт з реконструкції житла, то операції Генерального підрядника з постачання замовнику робіт з реконструкції індивідуального теплового пункту не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та оподатковуються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).
