Державна податкова служба України розглянула повторне звернення Банку щодо податкових наслідків у разі отримання послуг від нерезидента – члена наглядової ради Товариства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Листом ДПС надано індивідуальну податкову консультацію на попереднє звернення Банку з порушеного питання, та, у разі необхідності, запропоновано повторно звернутись із зверненням, яке міститиме розширений опис договірних умов та відповідні матеріали, що стосуються такої операції.
Банк надав для розгляду укладений договір із незалежним членом Наглядової ради (далі – член НР).
Питання оплати послуг та порядок прийому-передачі послуг визначено розділом 4 договору із незалежним членом НР (далі – Договір).
Так, згідно з пунктом 4.1 Договору за надання послуг члену НР сплачується винагорода, яка складається з основної винагороди та додаткової винагороди. Розмір основної винагороди члена НР визначається в іноземній валюті за офіційним курсом Національного банку України після оплати всіх податків і зборів (пункт 4.2 Договору). Розмір винагороди послуг члена НР вираховується від річної основної винагороди пропорційно відпрацьованому часу (пункт 4.3 Договору).
Додаткова винагорода виплачується у розмірі, встановленому за рішенням Акціонера.
Виплата основної винагороди члену НР здійснюється Банком щоквартально на підставі акту приймання – передачі послуг.
Крім того, розділом 5 Договору передбачені компенсаційні виплати члену НР (вартість проїзду, проживання в готелях, тощо).
Враховуючи наведене, Банк вважає, що винагорода членам НР, які є нерезидентами, та з якими укладені цивільно-правові договори про виконання ними посадових обов’язків члена колегіального органу Банку, є виплатою, що прирівняна до заробітної плати, а тому не може бути об’єктом оподаткування ПДВ.
ДПС в ІПК № 2331 надала роз’яснення, що порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Крім того, в ІПК № 2331 зазначено, що з метою застосування правил оподаткування ПДВ до операції нерезидента з постачання послуг резиденту, необхідно чітко ідентифікувати фактичну сутність здійснюваної операції та встановити належність послуг, що отримуються резидентом, до відповідної категорії послуг, визначених пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V Кодексу.
Виходячи із додатково наданих матеріалів (Договір), в яких зазначено, що «винагорода членам НР є виплатою, що прирівняна до заробітної плати», ДПС повідомляє, що при здійсненні таких виплат податкових наслідків з ПДВ не виникає.
Разом з цим, відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки України (далі – Мінекономіки), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 459, Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері праці, трудових відносин.
Враховуючи вищезазначене, з питання чи прирівнюється до заробітної плати виплата винагороди членам НР, які є нерезидентами, ДПС рекомендує звернутись до Мінекономіки.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
