Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України в межах компетенції розглянула звернення в частині оподаткування ПДВ операцій оператора електронної торгової системи, за які такий оператор отримує винагороду, яка вираховується із суми гарантійного внеску, попередньо сплаченого переможцем аукціону, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є оператором електронної торгової системи, який здійснює свою діяльність відповідно до Закону України від 3 жовтня 2019 року № 157-ІХ «Про оренду державного та комунального майна» (далі – Закон № 157) та Порядку передачі в оренду державного та комунального майна, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.06.2020 № 483 (далі – Порядок № 483).
Відповідно до норм Порядку № 483 оператор вираховує із суми гарантійного внеску, внесеного переможцем електронного аукціону, плату за участь в аукціоні (винагороду оператора) у розмірі, визначеному як відсоток від розміру річної орендної плати. При цьому, з урахуванням норм підпункту 195.1.15 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ, орендна плата нараховується/сплачується без урахування податку на додану вартість.
Товариство просить надати роз’яснення, чи залежить розмір винагороди оператора електронного майданчика від порядку оподаткування ПДВ операції з оплати орендної плати за договором оренди державного чи комунального підприємства, а саме чи повинен оператор вираховувати свою винагороду із суми орендної плати з урахуванням ПДВ, чи без урахування ПДВ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 ‒ 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, встановлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Пунктом 29 частини першої статті 64 Бюджетного кодексу України визначено, що до доходів загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад належать надходження від орендної плати за користування майновим комплексом та іншим майном, що перебуває в комунальній власності, засновником яких є сільські, селищні, міські ради.
Згідно з частиною першою статті 1 Закону № 157 гарантійний внесок ‒ сума коштів у розмірі, визначеному Порядком передачі майна в оренду, затвердженим Кабінетом Міністрів України, що вноситься потенційним орендарем об’єкта оренди для забезпечення виконання його зобов’язання щодо участі в аукціоні у вигляді грошових коштів на рахунок оператора електронного майданчика або у формі безвідкличної банківської гарантії у випадках, передбачених Порядком передачі майна в оренду, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до частини першої статті 13 Закону № 157 об’єкти державної та комунальної власності передаються в оренду за результатами проведення аукціону виключно в електронній торговій системі, у тому числі аукціону, предметом якого є право на продовження договору оренди об’єкта згідно із статтею 18 Закону № 157.
Порядок функціонування електронної торгової системи, порядок та строки передачі майна в оренду, подання заяв на участь в аукціоні, проведення аукціонів, розмір, порядок та строки сплати, повернення гарантійних, реєстраційних внесків, плати за участь в аукціоні (винагороди оператора), порядок та строки підписання, опублікування протоколу та договору оренди за результатами аукціону визначаються Порядком передачі майна в оренду.
Аукціон проводиться відповідно до договору, що укладається між орендодавцем та оператором електронного майданчика (частина шоста статті 13 Закону № 157).
Пунктом 57 Порядку № 483 передбачено, що особа, яка має намір взяти участь в електронному аукціоні, сплачує реєстраційний та гарантійний внески для набуття статусу учасника.
Реєстраційний та гарантійний внески для участі в електронному аукціоні вважаються сплаченими з моменту їх зарахування на банківський рахунок оператора електронного майданчика не пізніше ніж за одну годину до закінчення кінцевого строку подання заяв на участь в електронному аукціоні.
Згідно з пунктом 108 Порядку № 483 оператор, через якого переможець електронного аукціону набув право на участь в електронному аукціоні, не пізніше п’яти робочих днів з моменту оприлюднення договору оренди відповідного лоту в електронній торговій системі, вираховує із суми гарантійного внеску, внесеного переможцем електронного аукціону, плату за участь в аукціоні (винагороду оператора), у розмірі, що становить (з урахуванням податку на додану вартість) 5 відсотків річної орендної плати, якщо строк оренди становить більше року, або 5 відсотків розміру орендної плати за повний строк дії договору оренди, якщо такий строк становить менше року. Якщо переможцем електронного аукціону відповідно до пункту 149 Порядку № 483 визнаний чинний орендар, оператор, через якого чинний орендар набув право на участь в електронному аукціоні, не пізніше п’яти робочих днів з моменту оприлюднення договору оренди відповідного лоту в електронній торговій системі, вираховує із суми гарантійного внеску, внесеного переможцем електронного аукціону, плату за участь в аукціоні (винагороду оператора), у розмірі, що становить (з урахуванням податку на додану вартість) 3 відсотки річної орендної плати, якщо строк оренди становить більше року, або 3 відсотки від розміру орендної плати за повний строк дії договору оренди, якщо такий строк становить менше року.
Оператор, через якого переможець електронного аукціону набув право на участь в електронному аукціоні, перераховує на рахунок переможця електронного аукціону залишок гарантійного внеску (за наявності такого залишку), крім плати за участь в аукціоні (винагороди оператора), не пізніше п’яти робочих днів з моменту оприлюднення договору оренди відповідного лоту в електронній торговій системі.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками ‒ суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Відповідно до підпункту 196.1.15 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ
операції з оплати орендної плати чи концесійного платежу за договорами відповідно оренди чи концесії цілісного майнового комплексу державного чи комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями чи концесієдавцями за договорами виступають органи державної влади чи органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Державного бюджету України або місцевого бюджету, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Згідно зі статтею 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» одним із основних принципів бухгалтерського обліку, яким повинні керуватися платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій, є принцип превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
У ситуації, описаній у зверненні, мають місце дві різні за своєю сутністю операції:
операція з надання оператором електронного майданчика учаснику аукціону послуг із забезпечення участі в аукціоні, за яку оператор отримує винагороду від такого учасника шляхом вирахування відповідної суми із суми гарантійного внеску, сплаченого таким учасником; зазначена операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальному порядку, визначеному ПКУ;
операція з надання в оренду майна державного чи комунального підприємства, де орендодавцем за договором виступають органи державної влади чи органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Державного бюджету України або місцевого бюджету; операція з оплати орендної плати за такими договорами не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, незалежно від того, що оплата орендної плати за договором оренди майна державного чи комунального підприємства, яке передається в оренду за результатами проведення аукціону, не є об’єктом оподаткування ПДВ, оператор електронного майданчика за операцією з надання учаснику аукціону послуг щодо участі такого учасника в аукціоні зобов’язаний нарахувати ПДВ за ставкою 20 відсотків на базу оподаткування, визначену відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ виходячи з договірної вартості таких послуг (у даному випадку, з урахуванням положень пункту 108 Порядку № 483), у тому числі якщо винагорода оператора (плата за такі послуги) вираховується із суми гарантійного внеску, внесеного переможцем електронного аукціону.
У випадку, описаному у зверненні, оператор електронного аукціону повинен вирахувати із суми гарантійного внеску суму своєї винагороди з урахуванням ПДВ та надалі сплатити відповідну суму ПДВ до бюджету у порядку, визначеному ПКУ.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
