Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з онлайн- навчання персоналу та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство – платник ПДВ є уповноваженим органом сертифікації та у рамках співпраці з нерезидентом – власником системи сертифікації ISCC отримує від такого нерезидента послуги з онлайн- навчання персоналу через мережу інтернет (за допомогою програм Zoom, Skype тощо).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) як визначається місце надання нерезидентом послуг з онлайн-навчання
персоналу через мережу інтернет (за допомогою програм Zoom, Skype
тощо)?;
2) чи є достатнім документальним підтвердженням визначення місця
надання послуг з онлайн-навчання зазначення місця реєстрації
постачальника послуг – нерезидента в рахунку (інвойсі) та акті
приймання-передачі послуг.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Частиною 2 статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з підпунктом 14.1.56 5 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ електронні послуги – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
До таких послуг відповідно до підпункту «ґ» підпункту 14.1.565 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ належить постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю).
З метою застосування підпункту 14.1.565 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ до електронних послуг, зазначених в абзаці першому цього підпункту, не відносяться операції з постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Відповідно до пункту 186.31 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг.
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 розділу V ПКУ. Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 2081 розділу V ПКУ.
Щодо питання 1
У разі якщо послуги з онлайн-навчання персоналу через мережу інтернет (за допомогою програм Zoom, Skype тощо) належать до категорії послуг, визначених пунктом 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, та їх місцем постачання буде митна територія України, то операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству буде об'єктом оподаткування ПДВ, і, відповідно, Товариство зобов'язано визначити податкові зобов'язання з ПДВ за такою операцією та сплатити їх до бюджету.
Якщо перераховані у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником таких послуг буде нерезидент, який зареєстрований за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству не буде об'єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, податкових наслідків з ПДВ за такою операцією у Товариства не виникатиме.
ДПС також інформує, що у разі виникнення необхідності визначення коду послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) та віднесення їх до відповідної категорії послуг з перелічених у статті 186 розділу V ПКУ, враховуючи лист Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, платник податку може звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: вул. Кривоноса, 6, м. Львів, 79008.
Щодо питання 2
Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
З питання правильності оформлення первинних документів за операціями з постачання нерезидентом послуг з онлайн-навчання Товариству доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).
