Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо державної акредитації виконавців проєктів міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), які є юридичними особами – нерезидентами України, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Підприємство у межах реалізації проєктів МТД відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Японії про технічне співробітництво та грантову допомогу від 10 червня 2004 року, ратифікованої Законом України від 01 липня 2004 року № 1969-ІV (далі – Угода), Грантової угоди для цілей екстреного відновлення між Урядом України та Японським агентством міжнародного співробітництва від 09.03.2023 та Грантової угоди (фаза 2) для цілей екстреного відновлення між Урядом України та Японським агентством міжнародного співробітництва від 14.04.2023 за кошти МТД реалізує обладнання, транспортні засоби та інші товари (далі – товари) виконавцям проєктів МТД, які безоплатно передають такі товари реципієнтам. Виконавці проєктів МТД є юридичними особами – нерезидентами, які не мають персоналу та представництв в Україні, державна акредитація для них не має практичного застосування з точки зору відкриття рахунків у банках або вчинення інших дій, спрямованих на реалізацію проєктів МТД в Україні.
Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання визначення податкового органу, до якого виконавцям проєктів МТД, які є юридичними особами – нерезидентами, що не пройшли державну акредитацію, необхідно направляти інформаційні підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктами, складеними за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8, Порядок № 153) для реалізації права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів у межах проєкту МТД відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Порядок № 153 визначає процедуру залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб – нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні (пункт 1 Порядку № 153).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою).
Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).
Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 (далі – Інформаційне підтвердження). У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.
Порядок взяття на облік в контролюючих органах виконавців проєктів МТД визначений пунктом 4.8 розділу IV Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300.
Взяття на облік виконавця проєкту МТД здійснюється контролюючим органом за адресою виконавця в Україні із присвоєнням податкового номера.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до абзаців другого та третього пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ для операцій з:
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.
Вимога щодо державної акредитації виконавців проєктів МТД, які є юридичними особами – нерезидентами, не є обов’язковою, у тому числі для реалізації права на пільги, передбачені міжнародними договорами, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153.
Операції постачальника – платника ПДВ (у тому числі Підприємства) з постачання товарів/послуг, зокрема, виконавцю проєкту МТД (у тому числі юридичній особі – нерезиденту, що не пройшла державну акредитацію) відповідно до договору у рамках проєкту МТД та у межах затвердженого плану закупівлі, які фінансуються коштами МТД, звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародних договорів, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). Постачальник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме.
Інформаційне підтвердження такий виконавець проєкту МТД (юридична особа – нерезидент, що не пройшла державну акредитацію) може подати в письмовому вигляді на адресу Державної податкової служби України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
