Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання резидентом послуг з організації та супроводу поїздки учасника (проєкту) культурного заходу, який проводиться за межами митної території України, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у місті Києві, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у звернені, Товариство − платник ПДВ надає послуги з організації та супроводу поїздки замовника − резидента − платника ПДВ з метою його участі у культурному заході (виставці), який проводиться за межами митної території України. Такі послуги включають в себе послуги, які надавалися на митній території України та за її межами (організація проїзду на території України (придбання квитків на потяг), трансфер автобусом у міжнародному сполученні, організація проживання та харчування за межами митної території України, менеджерський супровід).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи оподатковуються ПДВ послуги, надані замовнику-резиденту за межами митної території України?;
2) чи є послуга, зазначена у зверненні (яка включає послуги, надані як на митній території України, так і за її межами), єдиною послугою, чи її необхідно розділити на дві окремі послуги – надані на митній території України та за межами митної території України?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу V ПКУ).
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем посстачальння послуг, зокрема, є місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.
Місцем постачання послуг (крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ) є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, інформації, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.
Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996- XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)). Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996)). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце постачання яких визначається, відповідно до норм пунктів 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, на митній території України.
Отже, якщо місцем постачання послуг, що надаються платником податку та про які йдеться у зверненні, є митна територія України, то операції з постачання таких послуг є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються за правилами, визначеними ПКУ. Якщо ж місце постачання таких послуг, з урахуванням норм пунктів 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, визначається за межами митної території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ та не підлягають оподаткуванню.
Щодо питання 2
З питання визначення належності зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг, платник податку може звернутися до ДП «Науково- дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Питання щодо особливості ведення платником господарської діяльності не належить до компетенції ДПС.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
