Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо оподаткування ПДВ, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, у рамках Угоди Підприємство здійснює реалізацію заходів, пов’язаних з імунізацією, закупівлею обладнання холодового ланцюга та генераторів в рамках «Проєкту відповіді на COVID-19 та вакцинацію». Після підтвердження зі сторони Представництва надання Підприємством послуг з реалізації вищезазначених заходів, а саме складських та транспортних послуг, виставляється рахунок на відшкодування вартості понесених витрат при наданні таких послуг.
Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи є підстави для застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість при здійсненні на митній території України Підприємством операцій з надання складських та транспортних послуг Представництву?;
2) чи передбачено механізм відшкодування Представництву податку на додану вартість, сплаченого за надані Підприємством складські та транспортні послуги?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Згідно з пунктом 7.3 статті 7 розділу I ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються ПКУ і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Пунктом 2 статті ХІ Основної Угоди про співробітництво між Дитячим Фондом Організації Об’єднаних Націй та Урядом України від 7 вересня 1998 року встановлено, що: ЮНІСЕФ, його активи, доходи та інша власність:
a) звільняються від усіх прямих податків, податку на додану вартість, виплат, зборів чи мита; однак передбачається, що ЮНІСЕФ не вимагатиме звільнення від таких зборів, які в дійсності є оплатою комунальних послуг, що надаються Урядом чи будь-якою корпорацією відповідно до національних правил за встановленими розцінками, виходячи з обсягу наданих послуг, які можуть бути конкретно визначені, зазначені та деталізовані;
b) звільняються від митних зборів, імпортних та експортних заборон і обмежень під час ввезення та вивезення ЮНІСЕФ предметів службового користування. Однак передбачається, що предмети, які ввозяться поза загальними правилами, не продаватимуться в Україні, куди вони були імпортовані, інакше як на умовах, погоджених з Урядом;
c) звільняються від митних зборів, імпортних та експортних заборон і обмежень під час ввезення та вивезення власних видань.
Відповідно до цієї Угоди Уряд видає ЮНІСЕФ всі необхідні дозволи та ліцензії на ввезення матеріалів, обладнання та інших предметів постачання. Уряд несе відповідальність за митне очищення, отримання, розвантаження, збереження, страхування, транспортування та розподіл таких матеріалів, обладнання та інших предметів постачання після їх надходження в Україну і покриває пов’язані з цим витрати (пункт 3 статті VII Угоди).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).
Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
У разі подальшого постачання (продажу) на митній території України транспортних засобів, що були ввезені із звільненням від оподаткування відповідно до норм цього підпункту, податок сплачується особою, зазначеною у третьому абзаці підпункту 3 пункту 180.1 статті 180 розділу V ПКУ не пізніше дня такого постачання.
У порядку, встановленому абзацом першим пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ, також звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для надання гуманітарної допомоги в Україні дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно з нормами Закону України «Про гуманітарну допомогу».
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. № 1240 затверджено «Порядок звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними» (далі – Порядок № 1240).
Порядок № 1240 визначає процедуру звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, а також операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, визнаних гуманітарною допомогою, передбачених, зокрема:
1) для власних потреб:
дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, які розміщуються на території України, крім консульських установ, очолюваних почесними консульськими посадовими особами;
дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, акредитованих в Україні за сумісництвом;
представництв міжнародних організацій, утворених згідно з міжнародними договорами України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України (далі – міжнародні договори України);
Згідно з пунктом 2 Порядку № 1240 дипломатична місія – дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті 1 пункту 1 Порядку № 1240;
товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних місій, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які постачаються або ввозяться в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час виконання службових обов’язків, зокрема офіційних прийомів.
Згідно з пунктом 4 Порядку № 1240 обсяг пільг, що надаються представництвам міжнародних організацій, зокрема їх регіональним відділенням, визначається відповідним міжнародним договором України.
Власними потребами міжнародних організацій вважаються також усі товари та послуги, що використовуються для їх офіційної діяльності відповідно до взятих на себе зобов’язань згідно з міжнародними договорами з Україною (крім тих, що надаються як гуманітарна та міжнародна технічна допомога).
Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митній територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.
Відшкодування сум ПДВ здійснюється лише за наявності:
касових чеків або інших документів, які дають змогу ідентифікувати операцію з придбання товарів / отримання послуг та які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого ПДВ (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника) – у разі придбання товарів/послуг за готівку;
податкових накладних, платіжних документів та документів, що засвідчують факт придбання товарів/послуг (рахунку-фактури, накладної тощо), або документів, визначених підпунктом «а» пункту 201.11 статті 201 розділу V ПКУ, – у разі придбання товарів/послуг за безготівковим рахунком;
копії рішення Міністерства соціальної політики України про визнання товарів/послуг гуманітарною допомогою (у разі звернення за звільненням від оподаткування ПДВ товарів/послуг на митній території України, передбачених для гуманітарної допомоги).
Пунктом 9 Порядку № 1240 визначено, що від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності операції, пов’язані з:
будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;
придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє:
Щодо питань 1 - 2
Якщо товари та послуги (у тому числі складські, транспортні, інші логістичні та супутні) придбаваються Представництвом у Підприємства (платника ПДВ) для власних потреб Представництва під час здійснення ним офіційної діяльності Представництва в Україні та/або для цілей надання гуманітарної допомоги в Україні, то постачальник (платник ПДВ) таких товарів/послуг визначає їх вартість з урахуванням ПДВ, а за операцією з постачання таких товарів/послуг зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну на Представництво і зареєструвати її в ЄРПН.
При цьому згідно з пунктом 197.2 статті 197 розділу V ПКУ Представництво має право на повернення сум ПДВ, фактично сплачених ним під час придбання таких товарів/послуг, шляхом їх відшкодування за правилами, встановленими Порядком № 1240.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).
