Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненнях, Товариство має намір укласти:
договори про надання послуг з оприлюднення (розкриття) інсайдерської інформації (далі – Договір-1). За умовами Договору-1 адміністратор зобов’язується забезпечити замовника доступом до Платформи передачі даних з метою оприлюднення (розкриття) інсайдерської інформації, що підлягає розкриттю відповідно до вимог Закону України від 09 квітня 2015 року № 329-VIII «Про ринок природного газу» (далі – Послуга-1), а замовник зобов’язується здійснювати оплату за Послугу-1 згідно з встановленими Договором-1 умовами та виконувати інші обов’язки, які передбачені Договором-1;
договори про надання послуг з передачі даних (далі − Договір-2). За умовами Договору-2 адміністратор зобов’язується забезпечити замовника доступом до Платформи передачі даних з метою виконання замовником вимог відповідного Порядку щодо надання Національній комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, інформації про здійснені господарсько-торговельні операції на оптовому енергетичному ринку, які стосуються оптових енергетичних продуктів, включаючи виконані і невиконані пропозиції (заявки) та/або інформації замовника, яким є Оператор газосховищ, про потужність та використання установок для зберігання природного газу, включаючи недоступність таких установок, та щодо обсягу природного газу, який зберігає учасник оптового енергетичного ринку (далі – Послуга-2), а замовник зобов’язується здійснювати оплату за Послугу-2 згідно з встановленими умовами та виконувати інші обов’язки, які передбачені Договором-2.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи оподатковується ПДВ операція Товариства з постачання нерезиденту Послуги-1 в описаній у зверненні ситуації. Яким чином визначається місце постачання Послуги-1;
2) чи оподатковується ПДВ операція Товариства з постачання нерезиденту Послуги-2 в описаній у зверненні ситуації. Яким чином визначається місце постачання Послуги-2?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у підпункті 14.1.565 пункті 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
До таких послуг, зокрема, але не виключно, належить:
надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;
надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186
розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема, належать:
надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (підпункт «а» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ);
послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.31 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС інформує.
Щодо питань 1 і 2
Якщо Послуга-1 та Послуга-2 за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання Послуги-1 та Послуги-2 буде вважатися місце, в якому їх отримувач зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання, / місцезнаходження отримувача послуг. Оскільки отримувачем Послуги-1 і Послуги-2 є нерезидент, то операція Товариства з постачання нерезиденту Послуги-1 та/або Послуги-2 не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
З питання віднесення Послуги-1 та Послуги-2 до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для Послуги-1 та Послуги-2 згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів,
вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
