Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань оподаткування ПДВ операцій з постачання поштових марок України, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство провадить господарську діяльність, яка передбачає, зокрема, здійснення операцій з придбання поштових марок безпосередньо в національного оператора поштового зв’язку з метою їх реалізації в подальшому.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію в частині особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання поштових марок України, а саме щодо: порядку складання податкових накладних за такими операціями та порядку внесення даних до реєстру виданих та отриманих податкових накладних (питання 1, 2), відображення їх у податковій звітності з ПДВ (питання 3, 5) та потреби включення обсягу за вказаними операціями до загального обсягу постачання товарів/послуг для визначення частки використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (питання 4).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.
Відповідно пункту 194.1 статті 194 розділу V Кодексу операції, зазначені у статті 185 розділу V Кодексу, крім операцій, що не є обʼєктом оподаткування ПДВ, звільнених від оподаткування ПДВ, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються ПДВ за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (20 відсотків), яка є основною.
Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу встановлено, що обʼєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобовʼязань платник податку зобовʼязаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 травня 2017 року № 2155- VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/ небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
Відповідно до пунктів 201.4, 201.5 статті 201 розділу V Кодексу платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об’єктом оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з розділом V Кодексу.
Зведені результати такого обліку, відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 розділу ІІ Кодексу.
Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).
Водночас, відповідно до підпункту 196.1.4 пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу операції, зокрема з постачання негашених поштових марок України, електронних марок, конвертів або листівок з негашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких є продажна вартість, не є обʼєктом оподаткування ПДВ.
Крім того, у разі якщо придбані та/або виготовлені платником податку товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях та частково в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі операціях, що не є об’єктом оподаткування ПДВ), то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, виходячи із частки, визначеної на підставі пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
При цьому сукупний обсяг постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій визначається як загальна сума операцій, що є обєктом оподаткування ПДВ (операції, що оподатковуються ПДВ за основною ставкою, ставками 0 відсотків, 7 відсотків, 14 відсотків і звільненні від оподаткування ПДВ), та операцій, що не є обєктом оподаткування ПДВ (операцій, перелічених у статті 196 розділу V Кодексу, та операцій з постачання товарів/послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
У разі, якщо платник податків здійснює операцію, яка не є об’єктом оподаткування ПДВ, то податкові зобов’язання з ПДВ за такою операцією не визначаються та, відповідно, податкова накладна не складається.
Щодо ведення реєстру виданих та отриманих податкових, зауважуємо, що норма Кодексу, згідно з якою платники податку зобов’язані були подавати до органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних, скасована з 01 січня 2015 року.
Також, з метою впорядкування нормативно-правових актів України, які у зв’язку із втратою актуальності, не можуть використовуватись у правовому полі, наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 за № 269/30137, зокрема, визнано таким, що втратив чинність наказ Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 958 «Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 10.10.2014 за № 1228/26005.
Щодо питань 3, 5
Згідно з підпунктом 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 обсяги операцій з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, відображаються у рядку 5 розділу І «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ (далі – декларація).
При цьому для платників податку, які заповнюють рядок 5 розділу І «Податкові зобов’язання» декларації, підприємств (організацій) осіб інвалідністю та платників, які одночасно відповідають критеріям, визначеним пунктом 68 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, обов’язковим є подання додатку 5 до декларації.
Додаток 5 до декларації заповнюється в розрізі операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України.
Зокрема, відомості про операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ зазначаються у відповідних рядках таблиці 1 додатка 5 до декларації наступним чином:
у графі 2 відображається назва операції, що відповідає наведеним у відповідних підпунктах пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу, згідно з якими така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ;
у графі 3 – норма Кодексу (підпункт, пункт та стаття Кодексу), за якою операція відноситься до такої, що не є об’єктом оподаткування;
у графі 4 – обсяг постачання (загальною сумою за звітний (податковий) період без податку на додану вартість) по такій операції.
Відповідно до підпункту 1 пункту 4 розділу V Порядку № 21 обсяги придбання товарів/послуг без ПДВ (у тому числі, які не є об’єктом оподаткування ПДВ), відображаються у рядку 10.4 розділу ІІ «Податковий кредит» декларації.
Щодо питання 4
Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях відображається у додатку 6 до декларації (пункт 10 розділу ІІІ Порядку № 21).
Відповідно до встановленої форми додатка 6 до декларації у графі 4 таблиці 1 зазначається загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків).
Отже, при визначені частки використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях до загального обсягу постачання товарів/послуг включаються всі оподатковувані та неоподатковувані операції з постачання товарів/послуг (у тому числі операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ).
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобовʼязані самостійно декларувати свої податкові зобовʼязання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).
