Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, користувачами земельних ділянок, на яких забезпечується меліорація каналами зрошувальної системи створено Організацію.
Організація вправі безоплатно набути право власності на такі технологічно цілісні об’єкти інженерної інфраструктури (далі – Об’єкти), що перебувають у державній та комунальній власності або є безхазяйним.
З огляду на викладене, Організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1), 2) і 3) чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ за операціями центральних органів виконавчої влади ((далі – Установа-1) і (далі –
Установа-2)) з безоплатної передачі Організації у власність Об’єктів в описаній у зверненні ситуації? Якщо так, то на яку дату: на дату прийняття рішення про передачу такого майна, чи на дату оформлення акта приймання- передачі?;
4) і 5) чи виникають в Організації податкові зобов’язання з ПДВ при отриманні Об’єктів в описаній у зверненні ситуації?
Разом з цим, згідно з інформаційними базами даним ДПС станом на 21.06.2024 Організація, Установа-1 і Установа-2 не зареєстровані як платники ПДВ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правовий статус організацій водокористувачів, порядок їх створення, діяльності та припинення, порядок та умови набуття ними прав на об'єкти інженерної інфраструктури міжгосподарських та внутрішньогосподарських меліоративних систем, особливості експлуатації меліоративних мереж організацій водокористувачів, права та обов'язки членів організацій водокористувачів визначено Законом України від 17 лютого 2022 року
№ 2079-IX «Про організації водокористувачів та стимулювання гідротехнічної меліорації земель» (далі – Закон № 2079).
Організація водокористувачів- неприбуткова юридична особа, створена власниками та/або користувачами земельних ділянок сільськогосподарського призначення для забезпечення використання, експлуатації та технічного обслуговування об'єктів інженерної інфраструктури меліоративних систем з метою надання послуг щодо гідротехнічної меліорації земельних ділянок на території обслуговування меліоративної мережі організації (пункт 4 частини першої статті 1 Закону № 2079).
Правила передачі у власність організації об'єктів інженерної інфраструктури меліоративних систем визначено статтею 21 Закону № 2079.
Так, організація вправі безоплатно набути право власності на такі технологічно цілісні з точкою водовиділу об'єкти інженерної інфраструктури міжгосподарських та внутрішньогосподарських меліоративних систем, що перебувають у державній власності, комунальній власності або є безхазяйними та які забезпечують (можуть забезпечувати у разі їх ремонту) подачу (забір), доставку та/або відведення води при здійсненні гідротехнічної меліорації земельних ділянок, включених до території обслуговування відповідної організації.
Рішення про передачу організаціям у власність об'єктів інженерної інфраструктури міжгосподарських та внутрішньогосподарських меліоративних систем приймається щодо:
1) об'єктів державної власності - центральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до закону функції з управління відповідними об'єктами державної власності;
2) об'єктів комунальної власності та безхазяйних об'єктів - виконавчим органом місцевого самоврядування, уповноваженим відповідною сільською, селищною, міською радою, а якщо такий орган не визначено, - відповідною сільською, селищною, міською, районною, обласною радою.
Передача об'єктів державної власності у власність організацій належить до виключної компетенції центрального органу виконавчої влади, що здійснює відповідно до закону функції з управління відповідними об'єктами державної власності.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері гідротехнічної меліорації земель, утворює комісію з питань передачі об'єктів та призначає її голову.
Передача у власність організації об'єктів інженерної інфраструктури міжгосподарських та внутрішньогосподарських меліоративних систем оформлюється актом приймання-передачі.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198, 201 розділу V ПКУ.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання (передачі) товарів/послуг (у тому числі на безоплатній основі) на митній території України, що здійснюються платниками ПДВ (за виключенням операцій, які не оподатковуються ПДВ згідно з нормами ПКУ).
Щодо питань 1 - 3
Оскільки Установа-1 і Установа-2 не зареєстровані як платники ПДВ, то до дати їх реєстрації платниками ПДВ операції з безоплатної передачі у власність Організації Об’єктів не будуть об’єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, обов’язку щодо нарахування і сплати податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями в Установи-1 і Установи-2 не виникає.
Водночас ДПС інформує, що починаючи з дати реєстрації Установи-1 та/або Установи-2 як платників ПДВ операції з безоплатної передачі у власність Організації Об’єктів будуть об’єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, за такими операціями виникне обов’язок щодо нарахування і сплати податкових зобов’язань з ПДВ. Дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ необхідно буде визначати за правилами, встановленими статтею 187 розділу V ПКУ.
Щодо питань 4 - 5
При отриманні Організацією Об’єктів від Установи-1 і Установи-2 обов’язку щодо нарахування і сплати податкових зобов’язань з ПДВ в Організації не виникає.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
