Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні та доданих до нього матеріалів, на підставі укладеного між Товариством та його контрагентом договору генерального підряду на будівельно-монтажні роботи від 01.04.2021 (далі – Договір), Товариство (генеральний підрядник) зобов’язане виконати з використанням власних або наданих замовником матеріалів весь комплекс будівельних, монтажних та пуско-налагоджувальних робіт з будівництва та благоустрою об’єкта замовника «Будівництво житлово-офісного комплексу з вбудованими прибудованими приміщеннями та підземним паркінгом» (далі – Об’єкт) згідно з проєктною документацією.
Згідно з умовами Договору Товариство (генеральний підрядник) забезпечує разом із замовником проведення робочої і державної приймальних комісій із введення Об’єкта в експлуатацію.
Після завершення будівництва Товариство (генеральний підрядник) забезпечує підготовку і надає робочій комісії виконавчу технічну документацію, а також приймає участь у здачі Об’єкта в експлуатацію згідно з чинним законодавством.
З огляду на викладене, представник Товариства просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг із спорудження Об’єкта.
Разом з тим, у зверненні не зазначено:
чи вважається Договір довгостроковим договором (контрактом);
коли було отримано дозвіл на виконання будівельних робіт;
чи здійснює Товариство ведення окремого обліку робіт щодо будівництва об’єктів житлової нерухомості та окремого обліку щодо будівництва об’єктів нежитлової нерухомості.
У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного у зверненні питання.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Об'єкти житлової нерухомості − будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Об'єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.1291 пункту 14.1 статті 14
розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості) та операцій з постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.
Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів), крім договорів (контрактів) на будівництво житла (об'єктів житлової нерухомості), договорів купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Для цілей пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ довгостроковий договір (контракт) − це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до
підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ (абзац четвертий пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).
За операціями з першого постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ (абзац п’ятий пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).
Водночас, пунктом 85 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за довгостроковими договорами (контрактами) на будівництво житла (об'єктів житлової нерухомості), які були укладені та щодо яких дозвіл на виконання будівельних робіт отримано до набрання чинності Законом України від 20 вересня 2022 року № 2600-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з об'єктами нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2600), а саме до 10.10.2022, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Якщо згідно з нормами чинного законодавства Об’єкт класифікується як об’єкт житлової нерухомості, то у розумінні норм підпункту 197.1.14
пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операція Товариства (генерального підрядника) з постачання послуг із спорудження Об’єкта вважатиметься операцією з першого постачання житла.
При цьому, якщо згідно з нормами чинного законодавства Договір вважається довгостроковим договором (контрактом) та дозвіл на виконання будівельних робіт було отримано до 10.10.2022, то відповідно до пункту 85 підрозділу 2 розділу XX ПКУ обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за вказаною вище операцією виникає на дату фактичної передачі Товариством (генеральним підрядником) результатів робіт замовнику за Договором.
Якщо згідно з нормами чинного законодавства Договір не вважається довгостроковим договором (контрактом) та/або дозвіл на виконання будівельних робіт було отримано після 10.10.2022, то за вказаною вище операцією податкові зобов’язання з ПДВ необхідно визначати за касовим методом податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.
Щодо зазначеного у зверненні листа від 04.08.2016 ДПС інформує.
Такий лист є податковою консультацією, яка була надана конкретному платнику податку на відповідне його звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, та має індивідуальний характер.
При цьому згідно з пунктом 39 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ з 01.01.2018 індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31.03.2017 (включно), не підлягає застосуванню.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
