Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі − ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Представництво зареєстровано в Україні як постійне представництво нерезидента.
Представництво здійснює на території України господарську діяльність, спрямовану на забезпечення виконання відповідних контрактів, у тому числі діяльність, що пов’язана із закупівлею за кошти нерезидента (материнської компанії) матеріалів, обладнання, техніки, інструментів, а також необхідних робіт та послуг. При цьому обсяг таких операцій формує нерезидент (материнська компанія) та підписує акти виконаних робіт із замовником.
Також Представництво здійснює іншу господарську діяльність на митній території України.
У жовтні 2023 року нерезидент (материнська компанія) завершив свою господарську діяльність за відповідними контрактами, виконавши у повному обсязі взяті на себе зобов’язання і має намір вивезти на територію, де він зареєстрований, майно, яке було придбано Представництвом на митній території України з ПДВ під час виконання відповідних контрактів. При здійсненні операції з придбання такого майна нарахована сума ПДВ була включена Представництвом до складу податкового кредиту.
Таке майно планується вивезти за межі митної території України у митному режимі експорту.
З огляду на викладене, Представництво просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи залишається у Представництва право на попередньо сформований податковий кредит з ПДВ при здійсненні операції з вивезення товарів (майна) за межі митної території України у митному режимі експорту?;
2) чи вважається у розумінні норм ПКУ операція з вивезення товарів (майна) за межі митної території України у митному режимі експорту операцією з реалізації, до якої застосовується нульова ставка ПДВ?;
3) чи необхідно Представництву за операцією з вивезення товарів (майна за межі митної території України у митному режимі експорту скласти податкову накладну і зареєструвати її Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)?;
4) чи застосовується нульова ставка ПДВ до операції Представництва з вивезення майна за межі митної території України у митному режимі експорту згідно з пунктом 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі − МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:
постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;
ввезення товарів на митну територію України;
вивезення товарів за межі митної території України.
З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Під продажем (реалізацією) товарів розуміються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198, 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями.
Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155- VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підпунктами «а» і «б» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що до податкового кредиту, зокрема, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).
Пунктом 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період реалізації Договору між Урядом України та Урядом Республіки Польща про надання кредиту на умовах пов'язаної допомоги від 09 вересня 2015 року, ратифікованого Законом України від 03 лютого 2016 року № 977-VIII «Про ратифікацію Договору між Урядом України та Урядом Республіки Польща про надання кредиту на умовах пов'язаної допомоги», за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що здійснюються безпосередньо виконавцями, зареєстрованими в Республіці Польща, та їх представництвами, зареєстрованими на митній території України, відповідно до контрактів, укладених на виконання зазначеного Договору із замовниками проектів з розбудови прикордонної дорожньої інфраструктури та облаштування пунктів пропуску українсько- польського кордону та інших проектів, що будуть погоджені Договірними Сторонами та фінансуватимуться в рамках окремих контрактів між експортерами з Польщі та юридичними особами − резидентами України.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
В описаній у зверненні ситуації при здійсненні операції з вивезення товарів (майна) за межі митної території України у митному режимі експорту Представництво не втрачає право на податковий кредит, попередньо сформований за операціями з придбання таких товарів (майна) на митній території України.
Щодо питань 2 і 3
У розумінні норм ПКУ передача Представництвом товарів (майна) нерезиденту для цілей оподаткування ПДВ не вважатиметься операцією з постачання (реалізації) товарів (майна) на митній території України, а розглядатиметься як операція з вивезення товарів (майна) за межі митної території України у митному режимі експорту, що підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.
За такою операцією Представництво, зокрема, зобов’язане буде скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Щодо питання 4
В описаній у зверненні ситуації при здійсненні операції з вивезення товарів (майна) за межі митної території України у митному режимі експорту Представництву необхідно використовувати норми підпункту «а»
підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ (щодо застосування нульової ставки ПДВ до такої операції), а не норми пункту 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, оскільки норми пункту 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ стосуються виключно операцій з постачання товарів/послуг на митній території України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
