Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо порядку оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником БПЛА, які класифікуються у товарній позиції 8806 згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджено торгово-промисловою палатою.
Між Товариством та навчальною школою керування БПЛА (далі – Школа), яка є платником єдиного податку, укладено меморандум про співпрацю щодо взаємодопомоги у питаннях навчання пілотів БПЛА.
У рамках такого меморандуму може виникнути необхідність передачі Школі БПЛА.
Школа оплатить вартість БПЛА і буде використовувати їх для навчання військових пілотів керуванню БПЛА.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи підлягає в описаній у зверненні ситуації операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА оподаткуванню ПДВ, чи до такої операції застосовуватиметься режим звільнення від оподаткування ПДВ?;
2) чи необхідно складати податкову накладну за вказаною вище операцією?;
3) яким чином вказана вище операція відображатиметься у податковій декларації з ПДВ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198, 201 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.
Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5
пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у тому числі безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).
Відповідно до підпункту 1 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядках 1, 2, 3, 5 колонки А податкової декларації з ПДВ вказуються загальні обсяги постачання товарів/послуг за звітний період, які оподатковуються за основною ставкою, за ставками 7 відс. і 14 відс., за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V ПКУ, тимчасово звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування, та послуг, що не оподатковуються у зв'язку з їх місцем постачання за межами митної території України.
У рядку 1.1 податкової декларації з ПДВ вказуються дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України. До рядка 1.1 податкової декларації з ПДВ включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V ПКУ (підпункт 2 пункту 3 розділу V Порядку № 21).
У рядку 5 податкової декларації з ПДВ обсяги операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ (підпункт 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21).
У рядку 5.1 (з рядка 5) податкової декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування (підпункт 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21).
При цьому для платників ПДВ, які заповнюють рядок 5 податкової декларації з ПДВ, обов'язковим є подання додатку 5 (Д5) «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (Д5)» (далі – Додаток 5).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Якщо Школа належить до категорії суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до категорії суб’єктів, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, і відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначена як кінцевий отримувач БПЛА, то операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з вказаним вище підпунктом ПКУ.
У разі недотримання зазначених вище умов вказана операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
З питання віднесення Школи до категорії суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до категорії суб’єктів, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України.
Щодо питання 2
Якщо операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА підлягатиме оподаткуванню ПДВ, то за такою операцією Товариство зобов’язане буде визначити податкові зобов’язання з ПДВ, скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Якщо операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ, то за такою операцією Товариство податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме, але при цьому зобов’язане буде скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Щодо питання 3
Якщо операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА підлягатиме оподаткуванню ПДВ, то дані щодо такої операції необхідно зазначати у рядку 1.1 податкової декларації з ПДВ.
Якщо операція Товариства з постачання (передачі) Школі БПЛА підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ, то дані щодо такої операції необхідно зазначати у рядках 5 і 5.1 податкової декларації з ПДВ, а також подавати Додаток 5 до такої декларації.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
