Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством та банком було укладено Генеральну кредитну угоду і для цілей забезпечення виконання зобов’язань за такою угодою також укладено іпотечні договори та договір застави.
Згідно з умовами укладених іпотечних договорів і договору застави Товариство зобов’язане забезпечити проведення оцінки предмета застави/іпотеки за власний рахунок. Однак банк також має право самостійно замовити проведення такої оцінки, залучивши акредитованих ним суб’єктів оціночної діяльності. При цьому Товариство відшкодовує банку понесені ним витрати на проведення такої оцінки.
У грудні 2023 року між банком та консалтинговою компанією було укладено договір про проведення оцінки майна, що належить Товариству на праві власності та перебуває у заставі/іпотеці у банка.
Консалтинговою компанією була надана послуга із проведення такої оцінки. Оплата за таку послугу здійснена банком, що підтверджується актом виконаних робіт, рахунком на оплату і меморіальним ордером про проведення оплати.
Водночас, керуючись умовами іпотечних договорів і договору застави, банк надіслав на адресу Товариства рахунок на відшкодування понесених ним витрат на проведення оцінки.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правомірності нарахування банком ПДВ на суму відшкодування вартості послуг із проведення оцінки майна в описаній у зверненні ситуації.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що ПДВ становить
20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14
пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками − суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Базу оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із проведення оцінки майна необхідно визначати виходячи з договірної вартості таких послуг (з урахуванням загальнодержавних податків та зборів) і, відповідно, ПДВ повинен додаватися до такої вартості, а не вираховуватися з неї.
Таким чином, якщо в описаній у зверненні ситуації сума відшкодування вартості послуг із проведення оцінки майна складається виключно із такої вартості та нарахованого на неї ПДВ (без додаткових доплат, платежів, комісій, винагород тощо за певні послуги), то сума такого відшкодування повинна відповідати договірній вартості вказаних послуг з ПДВ (вартість послуг + нарахована на неї сума ПДВ), що була визначена сторонами (банком та консалтинговою компанією) у відповідному договорі.
Додатково ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у листі, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.
Правильність нарахування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
