Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо окремих питань, пов’язаних з реалізацією товарів кінцевим споживачам в країнах Європейського Союзу, та у зв’язку із отриманням додаткової інформації на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Товариству, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі − ПКУ), повідомляє.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких додаткових питань:
1) чи повинно Товариство формувати електронний розрахунковий документ на суму ПДВ, отриману від кінцевого споживача, в описаній у зверненні ситуації?;
2) якого виду повинен формуватися фіскальний чек при здійсненні операцій в описаній у зверненні ситуації?;
3) що необхідно вказувати у фіскальному чеку при здійсненні продажу:
товарів, власником яких є Товариство;
товарів, власником яких є користувач (учасник) маркетплейсу, що належить Товариству?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що ПДВ становить
20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами «а», «б» і «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:
постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;
вивезення товарів за межі митної території України.
З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.
Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ визначено, що за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі експорту. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
Відповідно до підпункту 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з вивезення товарів за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро.
Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 192, 198, 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями.
Порядок відображення в фіскальному касовому чеку сум податку на додану вартість врегульовано Порядком обчислення і накопичення реєстраторами розрахункових операцій та/або програмними реєстраторами розрахункових операцій сум податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1224, зі змінами.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Якщо Товариство (платник ПДВ) або інший суб’єкт господарювання (платник ПДВ) фактично здійснює операцію з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі експорту, яка є об’єктом оподаткування ПДВ і підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ (за виключенням товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро), то за такою операцією оформлюється митна декларація (електронна митна декларація) та складається податкова накладна.
Операція Товариства або іншого суб’єкта господарювання з вивезення товарів за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Водночас ДПС інформує, що податкове законодавство України не регулює питання щодо складання документів за операціями з постачання товарів, що здійснюються за межами митної території України, тобто на території інших країн, а також нарахування та сплату податків (у тому числі ПДВ) і зборів до бюджетів інших країн та, відповідно, такі питання не належать до компетенції ДПС.
Щодо питань 2 і 3
Відображення у фіскальному касовому чеку сум ПДВ здійснюється виключно від операцій з національною валютою України.
Також, відображення ставок податків інших країн в розрахункових документах, які видаються суб’єктами господарювання, зареєстрованими на митній території України, чинним законодавством України не передбачено.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
