Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із операціями з постачання тепловізійних монокулярів (далі – Товари), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Комітетом та Товариством було укладено низку договорів на постачання Товарів для потреб Збройних Сил України та інших військових формувань. Замовником Товарів був Комітет.
З огляду на викладене, Комітет просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
чи необхідно в описаній у зверненні ситуації нараховувати суму ПДВ на вартість Товарів;
Разом з тим, у зверненні не зазначено, за якою групою, товарною позицією та підкатегорією згідно з УКТ ЗЕД класифікуються Товари;
чи є кінцевим отримувачем Товарів безпосередньо Збройні Сили України або інші суб’єкти, визначені підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства, що регламентують порушене питання.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до підпункту 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 розділу І ПКУ платник податків має право на нерозголошення контролюючим органом (посадовими особами) відомостей про такого платника без його письмової згоди та відомостей, що становлять конфіденційну інформацію, державну, комерційну чи банківську таємницю та стали відомі під час виконання посадовими особами службових обов'язків, крім випадків, коли це прямо передбачено законами.
Згідно з підпунктом 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 розділу І ПКУ посадові та службові особи контролюючих органів зобов’язані не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у тому числі тепловізійних біноклів, монокулярів та бінокулярів, приладів нічного бачення (біноклів та монокулярів), що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, ДПС повідомляє.
Якщо Товари класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД та кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено, зокрема, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, то операції Товариства з постачання Комітету на митній території України Товарів підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, ПДВ на вартість Товарів не повинен був нараховуватися.
З питання надання інформації щодо сплати Товариством ПДВ ДПС повідомляє, що, враховуючи норми, визначені підпунктом 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 та підпунктом 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 розділу І ПКУ, така інформація може бути надана Комітету виключно за умови отримання письмової згоди від Товариства.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
