Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Служба має намір здійснити будівництво та придбання житла для військовослужбовців Служби у межах бюджетної програми на 2024 рік (далі – Програма).
Згідно із паспортом Програми відповідальним виконавцем визначено Службу, яка виступає замовником будівництва житла для військовослужбовців Служби.
У разі придбання готового житла для військовослужбовців Служби таке придбання здійснюється за рахунок бюджетних коштів.
З огляду на викладене, Служба просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання інженерно-вишукувальних, проєктно-вишукувальних, проєктних та інших робіт, які виконуються у рамках створення проектно-кошторисної документації на об’єкт будівництва, що споруджується за Програмою;
2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання забудовнику будівельних матеріалів (конструкції, виробів, паливно- мастильних матеріалів, будівельної техніки тощо) для цілей виконання будівельних робіт у рамках створення об’єкту будівництва, що споруджується за Програмою;
3) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції субпідрядних організацій з постачання забудовнику будівельних робіт (без урахування вартості матеріалів (конструкції, виробів, паливно-мастильних матеріалів, вартості роботи будівельної техніки тощо) у рамках створення об’єкту будівництва, що споруджується за Програмою;
4) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Службі житла (квартир), що здійснюються у межах Програми?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (далі – ПКУ) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями).
Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затверджений постановою Кабінету Міністрів України
від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).
Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, зокрема житловий будинок та квартира (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об'єктами нерухомого майна, зокрема, включають квартиру − ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання (абзац «в» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами ЦКУ.
Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.
Відповідно до статті 837 Глави 61 ЦКУ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.
Згідно зі статтею 838 Глави 61 ЦКУ підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У такому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником – як замовник.
Підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Підрядник відповідає за неналежну якість наданих ним матеріалу і устаткування, а також за надання матеріалу або устаткування, обтяженого правами третіх осіб (стаття 839 Глави 61 ЦКУ).
Статтею 875 ЦКУ Глави 61 ЦКУ визначено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується збудувати і здати у встановлений строк об'єкт або виконати інші будівельні роботи відповідно до проектно- кошторисної документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові будівельний майданчик (фронт робіт), передати затверджену проектно- кошторисну документацію, якщо цей обов'язок не покладається на підрядника, прийняти об'єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх.
Договір будівельного підряду укладається на проведення нового будівництва, капітального ремонту, реконструкції (технічного переоснащення) підприємств, будівель (зокрема житлових будинків), споруд, виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт, нерозривно пов'язаних з місцезнаходженням об'єкта.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.
Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування ПДВ.
Згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС інформує.
Щодо питання 1
На операції з постачання інженерно-вишукувальних, проєктно- вишукувальних, проєктних та інших робіт (у тому числі, які виконуються у рамках створення проектно-кошторисної документації на об’єкт будівництва, що споруджується за Програмою) режими звільнення від оподаткування ПДВ, встановлені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюються і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Щодо питання 2
На операції з постачання забудовнику (генеральному підряднику) будівельних матеріалів (конструкції, виробів, паливно-мастильних матеріалів, будівельної техніки тощо), у тому числі для цілей виконання будівельних робіт у рамках створення об’єкту будівництва, що споруджується за Програмою, режими звільнення від оподаткування ПДВ, встановлені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюються і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Щодо питання 3
Якщо субпідрядні організації фактично здійснюють постачання забудовнику (генеральному підряднику) будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі у рамках створення об’єкту будівництва, що споруджується за Програмою) і оплата вартості таких послуг (робіт) відбувається шляхом перерахування державних коштів безпосередньо на рахунки субпідрядних організацій, то вказані операції субпідрядних організацій підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.
Якщо оплату за поставлені забудовнику (генеральному підряднику) будівельно-монтажні роботи з будівництва житла (у тому числі у рамках створення об’єкту будівництва, що споруджується за Програмою) субпідрядні організації отримують безпосередньо від такого забудовника (генерального підрядника), то вказані операції субпідрядних організацій підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Щодо питання 4
Операції з постачання Службі житла, оплата вартості якого відбувається безпосередньо за рахунок державних коштів, що здійснюються у межах Програми, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
