Державна податкова служба України розглянула звернення щодо перенесення сум від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Відповідно до наданої інформації, товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. В своїй господарській діяльності товариство здійснює придбання цінних паперів з наступним продажем цих цінних паперів.
У платника виникають наступні питання:
1) чи переноситься сума від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, відображена в рядку 4.1.3 РІ Додатка ЦП, що стосується попереднього податкового року, яка не використана в попередньому році, в рядок 04 Додатка ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація)?;
2) чи треба в Додатку ПП до Декларації відображати від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у податкових періодах, відображений в рядку 04 Додатка ЦП до Декларації та за яким кодом;
3) дооцінки/уцінки щодо яких цінних паперів вказуються в Додатку ЦП до Декларації (рядки 4.1.3.1, 4.1.3.2):
щодо цінних паперів, які відчужуються в звітному періоді,
або
щодо цінних паперів, які відчужуються в звітному періоді, та щодо цінних паперів, які не планується відчужувати в звітному періоді?
Щодо питання 1
Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).
Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів регулюються п. 141.2 ст. 141 Кодексу.
Відповідно до п.п. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:
на суму від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за податковий (звітний) період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Підпунктом 141.2.2 п. 141.2 ст. 141 Кодексу передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Кодексу).
Якщо за результатами звітного періоду отримано від’ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від’ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від’ємного значення фінансового результату (п.п. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 Кодексу).
Водночас, відповідно до п.п. 141.2.6 п. 141.2 ст. 141 Кодексу положення п. 141.2 ст. 141 Кодексу не поширюються на:
1) операції платників податку з розміщення, погашення, викупу та наступного продажу, конвертації цінних паперів власного випуску, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких цінних паперів;
2) операції РЕПО, операції з врахування векселів, інші операції з цінними паперами, які відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку визнаються кредитними;
3) операції з деривативами.
Результати операцій з продажу цінних паперів відображаються платником податку на прибуток у Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами та доповненнями.
Так, дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів та витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, відображаються відповідно у рядках 01 та 02 Додатка ЦП.
Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів відображається у рядку 4.1.4 РІ Додатка ЦП, позитивне значення якого переноситься до рядка 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
Загальний результат переоцінки цінних паперів відображається у рядку 4.1.3 РІ Додатка ЦП до Декларації, який складається з загальної суми дооцінок цінних паперів, відображеної у складі фінансового результату до оподаткування (рядок 4.1.3.1) зменшеної на загальну суму уцінок цінних паперів, відображеної у складі фінансового результату до оподаткування (рядок 4.1.3.2).
У рядку 04 Додатка ЦП до Декларації відображається сума від’ємного значення загального результату переоцінки цінних паперів, не врахована у попередніх податкових періодах, яка дорівнює від’ємному значенню показника рядка 4.1.3 РІ Додатка ЦП до Декларації за попередній податковий (звітний) рік.
Щодо питання 2
Відповідно до п. 30.1 ст. 30 Кодексу податкова пільга – передбачене податковим законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, які визначені п. 30.2 ст. 30 Кодексу.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (п. 30.2 ст. 30 Кодексу).
Суми податку та збору, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб’єктом – платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (п. 30.6 ст. 30 Кодексу).
Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1233 (далі – Порядок), який є обов’язковим для виконання суб’єктами господарювання, які відповідно до Кодексу не сплачують податки та збори до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.
Згідно з п. 2 Порядку суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом.
Відповідно до п. 3 Порядку інформація про суми податкових пільг у податковій звітності повинна містити такі дані:
код пільги за кожним видом податкових пільг, найменування пільг згідно з довідником пільг, форма та порядок ведення якого затверджуються ДПС;
сума податку (збору), не сплаченого до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти);
строк користування податковою пільгою у звітному періоді - число, місяць, рік початку та закінчення користування пільгами. У разі коли строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду;
сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням, - обсяг пільг за платежами відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг.
Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, та Довідник інших податкових пільг затверджуються Державною податковою службою України.
Зазначені довідники розміщено на вебпорталі ДПС у рубриці Головна/Довідники/Довідники пільг.
Згідно з Довідником податкових пільг № 123/2 за кодом 11020302 визначена пільга у вигляді суми не сплаченого до бюджету податку внаслідок застосування положень п.п. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 Кодексу.
Суб’єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг, які відображаються у Додатку ПП до Декларації.
Отже при розрахунку платником суми пільги (суми податку, не сплаченої до бюджету) за кодом 11020302 враховується також показник рядка 04 Додатка ЦП до Декларації.
Щодо питання 3
Дооцінки/уцінки цінних паперів відображаються в рядках 4.1.3.1, 4.1.3.2 Додатка ЦП до Декларації у податковому (звітному) періоді, в якому здійснено такі операції.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
