Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє. У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання податкової консультації повязана зі складністю застосування Кодексу та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов'язків, що виникають відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Кодексу. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань: 1. Чи можуть бути предметом перевірки місяці, в яких не було сформовано жодного відємного значення у ТОВ? 2. Чи повинен платник податків надавати документи контролюючому органу за періоди (місяці), в яких не було сформовано відємне значення?
Щодо питання 1 Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у підпункті 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, проводиться виключно щодо законності декларування у поданій платником декларації з податку на додану вартість (далі ПДВ) заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або з відємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень. Відповідно до абзацу 3 пункту 81.1 статті 81 Кодексу у наказі про проведення перевірки зазначається у тому числі період діяльності, який буде перевірятися. Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (зі змінами) (далі Порядок № 21) передбачено, що до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду включається відємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 декларації), у який переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період. При розрахунку різниці між сумою податкового зобовязання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, у тому числі, сума відємного значення попередніх звітних періодів. Сума відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 декларації та деталізується у додатку 2 до декларації «Довідка про суму відємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду». Тобто, перевірці підлягають дані декларації за поточний період та перенесене відємне значення з ПДВ з попередніх періодів.
Щодо питання 2 Контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, повязану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за звітні періоди які мали безпосередній вплив на формування показників відємного значення, що є предметом перевірки, у відповідності до підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Кодексу. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повязаних з визначенням обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу. Враховуючи норми пункту 85.2 статті 85 Кодексу, платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
