Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства
щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, (далі – Податок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що має у власності майнові комплекси, які не призначені для зберігання зерна (далі – Об’єкти): для приймання, очищення, сушіння, зберігання та відвантаження зерна (код 1271.3 Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі – ДК)), відділення очистки, сушки, приймання та відвантаження (код 1271.9 ДК). Товариство також має у власності елеваторний комплекс, який планує використовувати для надання послуг складського зберігання стороннім організаціям.
Товариство повідомило, що у 2023 році було сільськогосподарським товаровиробником та підпадало під дію п. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу (далі – п. «ж» п.п. 266.2.2). З 2024 року Товариство призупинило діяльність з вирощування сільськогосподарських культур.
Товариство запитує, (1) чи оподатковується Податком Об’єкти, чи вважаються вони спорудами, які не є об’єктом оподаткування Податком; (2) чи оподатковуються Податком механізовані склади на період до реалізації залишків власновирощеної продукції, чи залишається дія пільги, зазначена у п. «ж» п.п. 266.2.2.
1. Положеннями п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що сільськогосподарським товаровиробником є юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Відповідно до п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Кодексу платниками Податку є юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Відповідно до п. «ж» п.п. 266.2.2 не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Враховуючи положення п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, здійснення сільськогосподарським товаровиробником господарської діяльності, зокрема, операцій з постачання, виробництва та переробки сільськогосподарської продукції є однією із обов’язкових умов при застосуванні для Об’єктів положень п. «ж» п.п. 266.2.2. Якщо Товариство призупинило діяльність з вирощування сільськогосподарських культур, а планує надавати послуги стороннім організаціям, то у Товариства немає підстав для застосування п. «ж» п.п. 266.2.2.
2. Згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023, затвердженим наказом Міністерства економіки України від 16 травня 2023 року № 3573, сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства, відносяться до коду 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі».
Водночас у разі використання Товариством елеватора для надання послуг складського зберігання стороннім організаціям, на елеватор не поширюється дія п. «ж» п.п. 266.2.2, оскільки у такому разі елеватор не використовується за призначенням у сільськогосподарській діяльності Товариства у розумінні п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
