Пільга з орендної плати за землю: застосування

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало про укладений у 2024 році з Харківською міською радою договір оренди на земельну ділянку комунальної власності (далі Ділянка, Договір), яким разом з Додатковою угодою від 26.04.2024 визначено ставки орендної плати, та які не містять умов застосування податкової пільги (копії Договору та Додаткової угоди надані). Рішеннями Харківської міської ради від 30.04.2024 № 564/24 «Про пільги з місцевих податків» (далі Рішення 1) та від 19.08.2024 № 633/24 «Про продовження дії пільг з місцевих податків» (далі Рішення 2) внесені зміни до рішення Харківської міської ради від 22.02.2017 № 542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» та встановлено надати з 01 квітня 2024 року по 31 грудня 2024 року особам, в тому числі й юридичним особам, «..пільгу в розмірі 100 відсотків шляхом зменшення податкового зобовязання після нарахування орендної плати за користування земельними ділянками комунальної власності.». Товариство просить надати розяснення щодо права на зменшення на 100 відс. в уточнюючій податковій декларації з плати за землю нарахованих згідно з Договором податкових зобовязань з орендної плати за Ділянку за період з 01.04.2024 по 31.12.2024 року, незважаючи на відсутність умов застосування такої пільги у Договорі. Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір такої земельної ділянки (п.п. 288.1 ст. 288 Кодексу). Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Кодексу). Відповідно до п. 4.4 ст. 4 Кодексу установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України. Податкові пільги з плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) встановлюються з урахуванням норм п.п. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12, пп. 30.2, 30.9 ст. 30 Кодексу. Зокрема, податкова пільга надається шляхом зменшення податкового зобовязання після нарахування податку та збору, звільнення від сплати податку та збору (пп. «б», «г» п. 30.9 ст. 30 Кодексу). Разом з цим, п.п. 69.34 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги п.п. 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, пп. 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 п. 12.3, п.п. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 Кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини четвертої статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу субєктам господарювання». З наведених норм Кодексу вбачається, що органи місцевого самоврядування, в межах своїх повноважень, в поточному звітному 2024 році можуть приймати рішення або вносити зміни до чинних рішень про встановлення ставок з місцевих податків та/або зборів, в тому числі й пільги зі сплати орендної плати за землю, для обєктів оподаткування, розташованих на відповідній території, та які підлягають виконанню до дати прийняття нового рішення відповідного органу у порядку, визначеному Кодексом. Враховуючи зазначене, Товариство на підставі Рішення 2 має право зменшити нараховані податкові зобовязання з орендної плати за 2024 рік у розмірі 100 відс. за період з 01.04.2024 по 31.12.2024, незважаючи на відсутність умов застосування пільги зі сплати орендної плати у Договорі. Кодексом передбачено внесення змін до податкової звітності відповідно до ст. 50 Кодексу шляхом подання уточнюючої податкової декларації з плати за землю (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 Кодексу). Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.