Державна податкова служба України розглянула звернення Приватного підприємства …. (далі Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Підприємство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи, планує придбати обєкт нерухомого майна (далі Обєкт), розташований на земельній ділянці площею 2 га (далі Ділянка), без надання відомостей щодо сформованості Ділянки як обєкта цивільних прав у розумінні ст. 79 ˡ? Земельного кодексу України (далі Земельний кодекс). Підприємство запитує про виникнення у нього податкового обовязку зі сплати плати за землю. Положеннями ст. 120 Земельного кодексу покладено на субєкта господарювання, який придбав обєкт нерухомості, визначити правовідносини з власником земельної ділянки у 30 денний строк з дня державної реєстрації права власності на такий обєкт нерухомості (частина одинадцята ст. 120 Земельного кодексу). Платники єдиного податку звільняються від обовязку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (п. 4 п. 291.1 ст. 291 Кодексу). У разі якщо право власності на Ділянку належить власнику Обєкта, то у Підприємства може виникнути право власності на Ділянку приватної власності. За таких обставин у Підприємства податковий обовязок із земельного податку не виникає з підстав, передбачених п. 4 п. 291.1 ст. 291 Кодексу). У разі укладення договору оренди на Ділянку приватної власності, у Підприємства як орендаря цієї Ділянки, не виникає податковий обовязок зі справляння орендної плати за Ділянку у розумінні ст. 288 Кодексу, оскільки платником плати за землю є її власник або землекористувач. Отже, Підприємство як платник єдиного податку третьої групи звільняється від обовязку нарахування, сплати та подання податкової звітності із земельного податку за Ділянку, яка перебуватиме у приватній власності Підприємства, на весь період перебування на спрощеній системі оподаткування відповідно до п. 4 п. 297.1 ст. 291 Кодексу. Якщо Ділянка, яка перебуває у приватній власності Підприємства, надається в оренду іншому субєкту господарювання, то згідно з нормою п. 4 п. 291.1 ст. 291 Кодексу у Підприємства виникає обовязок з нарахування, декларування сплати та подання податкової звітності із земельного податку. У разі укладення договору оренди на Ділянку державної або комунальної власності, у Підприємства платника єдиного податку третьої групи виникає податковий обовязок з нарахування, сплати та подання податкової звітності з орендної плати за Ділянку з дати державної реєстрації права користування такою Ділянкою на умовах оренди. Крім цього наголошуємо, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі й ті, які викладені у зверненні Підприємства,
необхідно розглядати з урахуванням правовстановлюючих документів на Ділянку, укладених договірних відносин та фактичних обставин. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
