Плата за землю під час війни: ДПС роз'яснює

Державна податкова служба України розглянула звернення Національного аерокосмічного університету (далі Університет) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю у період дії воєнного стану в Україні та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Університет, посилаючись на п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, просить надати розяснення щодо можливості скоригувати суми земельного податку за період з 01.03.2022 до 31.12.2022 та не нараховувати земельний податок за 2023 рік іншим особам орендарям державного майна Університету. Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі Плата) врегульовано нормами Розділу ХІІ Кодексу та п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі Особливий порядок справляння). Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Плата за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 із змінами (далі Перелік територій), та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій. Право самостійно уточнювати платниками свої узгоджені податкові зобовязання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу). Крім цього право коригувати задекларовані податкові зобовязання з Плати регламентовано нормами п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників Плати, які до дати набрання чинності Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до п. 286.2 ст. 286 Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобовязання з Плати за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Станом на сьогодні територія Харківської міської територіальної громади (UA63120270000028556) з 24.02.2022 по 15.09.2022 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, тому на Університет, якщо обєкти оподаткування якого розташовані на території Харківської міської громади, поширюватиметься Особливий порядок справляння Плати за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року. З 15 вересня 2022 року по теперішній час Харківська міська територіальна громада (UA63120270000028556) включена до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, тому у 2023 році Університет має нараховувати та сплачувати податкові зобовязання з Плати з 1 січня 2023 року. Водночас за зверненням платників податків органи місцевого самоврядування, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право приймати рішення щодо ненарахування та несплати Плати за земельні ділянки, які перебувають у консервації, непридатні для використання у звязку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (п.п. 283.1.2 п. 283.1, п. 283.2 ст. 283, п. 283 1.1, п. 283 1.3 ст. 283 1, п. 288.8 ст. 288 Кодексу). Підставою для ненарахування земельного податку, що перебувають у консервації, є дані Державного земельного кадастру (п.п. 283 1.1 ст. 283 1 Кодексу). Підставою для ненарахування земельного податку у частині земельних ділянок, непридатних для використання у звязку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є рішення органів місцевого самоврядування або військових адміністрацій, або військово-цивільних адміністрацій (п. 283 1.3 ст. 283 1 Кодексу). Питання розміру компенсації сум земельного податку за 2022-2023 роки орендарями державного майна Університету належить до цивільно-правових відносин, які не регулюються Кодексом. Додатково повідомляємо, що актуальна інформація щодо особливостей оподаткування платою за землю у період дії воєнного стану в Україні розміщена на офіційному вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/ Законодавство/ Податки, збори, платежі/ Місцеві податки/ Коментарі фахівців. Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).