Плата за землю та нерухомість: зони бойових дій

Державна податкова служба України розглянула звернення Акціонерного товариства (далі Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у період дії воєнного стану в Україні, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство, посилаючись на пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, просить надати розяснення щодо: справляння плати за землю (далі Плата) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок), за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях, які включені до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 із змінами (далі Перелік територій); щодо правомірності подання уточнюючих податкових декларацій у разі внесення змін до Переліку територій, дат початку застосування Переліку територій при коригуванні узгоджених сум податкових зобовязань у 2022-2023 роках. Товариство у зверненні не повідомило про наявність у нього обєктів оподаткування Платою та Податком. Особливості справляння Плати та Податку у період дії воєнного стану в Україні врегульовано нормами розділу ХІІ Кодексу та пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (із змінами, внесеними Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон) (далі Особливий порядок справляння)). Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Плата та Податок за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, які включені до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російської Федерацією території України» Переліку територій. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, Плата та Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій. Отже на платників Плати та Податку за обєкти оподаткування, які перебувають у власності та користуванні, що розташовані на територіях, включених до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» Переліку територій, не поширюється Особливий порядок справляння. У разі одночасного включення територій, на яких розташовані обєкти оподаткування, до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російської Федерацією території України» Переліку територій, то Особливий порядок справляння застосовується за податковий (звітний) 2022 рік з 01.03.2022 до 31.12.2022, а у 2023 році з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату, що настала раніше початку активних бойових дій або тимчасової окупації. Право самостійно уточнювати платниками свої узгоджені податкові зобовязання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу). Право коригувати задекларовані податкові зобовязання з Плати та Податку регламентовано нормами пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників, які до дати набрання чинності Закону задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобовязання з Плати та Податку за обєкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до Переліку територій (із змінами), у редакції, чинній на дату уточнення податкових зобовязань. З огляду на викладене, Особливий порядок справляння поширюється на таких платників Плати та Податку, обєкти оподаткування яких розташовані на територіях, що включені до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російської Федерацією території України» Переліку територій відповідно до внесених змін. Такі платники мають право скоригувати узгоджені податкові зобовязання відповідно до ст. 50 Кодексу (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу). Додатково повідомляємо, що актуальна інформація щодо особливостей оподаткування Податками у період дії воєнного стану в Україні розміщена на веб-порталі ДПС за посиланням: Головна/ Законодавство/ Податки, збори, платежі/ Місцеві податки/ Коментарі фахівців. Звертаємо увагу, що у період дії воєнного стану в України згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених п. 52.1 ст.52 Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).