Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, (далі – Податок) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що є агропромисловим підприємством, основними видами діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, розведення великої рогатої худоби, свиней, виробництво цукру, складське господарство тощо.
Для здійснення своєї діяльності Товариство використовує належні йому на праві власності об’єкти нерухомості: єдиний майновий комплекс цукрового заводу, який віднесено до класу 1251 «Промислові будівлі» Класифікатору будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор); корівники, телятники, свино-товарні ферми, елеватори для зберігання зерна (зерносховища), приміщення для ремонту сільськогосподарської техніки та інше, що віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатору.
Товариство, посилаючись на норми підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу запитує, чи має право Товариство на одночасне застосування пільги зі сплати Податку визначених пунктами «є» та «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу у зв’язку з приналежністю будівель та споруд до класів 1251 та 1271 Класифікатору за умови, що обидва класи будівель використовуються Товариством за цільовим призначенням для здійснення сільськогосподарської діяльності, яка класифікується в секції С КВЕД ДК 009:2010, та не здаються в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 ст. 266 Кодексу платниками Податку є юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Нормами Кодексу визначено, що не є об’єктами оподаткування будівлі та споруди, які не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку, а саме:
- будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010 (підпункт «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу);
- будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання (підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).
Положеннями підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що сільськогосподарським товаровиробником є юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Згідно з Поясненнями до класифікації видів економічної діяльності (КВЕД- 2010), наведеним у додатку до Класифікації видів економічної діяльності, затвердженої наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396, сільське господарство не включає діяльність із подальшого перероблення сільськогосподарської продукції, класифіковану в розділах 10 «Виробництво харчових продуктів», 11 «Виробництво напоїв» та 12 «Виробництво тютюнових виробів», крім її первинної обробки.
Згідно зі зверненням, а також реєстраційними даними інформаційно- комунікаційної системи (далі – ІКС) ДПС, Товариство здійснює види діяльності, які віднесені до секції С КВЕД ДК 009:2010: виробництво продуктів борошномельно-круп’яної промисловості (КВЕД 10.6), виробництво хліба та хлібобулочних виробів (КВЕД 10.7), виробництво цукру (КВЕД 10.8), виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (КВЕД 10.9) розділу 10 «Виробництво харчових продуктів», виробництво вапна та гіпсових сумішей (КВЕД 23.52). Такі види діяльності не відносяться до діяльності сільськогосподарських товаровиробників.
Крім цього, згідно з реєстраційними даними ІКС ДПС Товариство має такі види діяльності КВЕД ДК 009:2010, як: виробництво електроенергії (КВЕД 35.11), віднесений до секції D, роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.32), оптова торгівля хімічними продуктами (КВЕД 46.75), роздрібна торгівля пальним (КВЕД 46.71), технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів (КВЕД 45.20), роздрібна торгівля пальним (КВЕД_47.30), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), які віднесені до секції G, складське господарство (КВЕД 52.10) - до секції Н.
Враховуючи зазначене, об’єкти нерухомості, які віднесені до класу 1251 «Промислові будівлі» Класифікатора та використовуються Товариством за призначенням у господарській діяльності, зазначеної у секціях С, D КВЕД ДК 009:2010 та не здаються в оренду, лізинг, позичку, підпадають під дію підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу.
А об’єкти нерухомості, які використовуються у господарській діяльності Товариства як виробника сільськогосподарської продукції, та віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора і не здаються ним в оренду, лізинг, позичку, підпадають під дію підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу.
Об’єкти нерухомості, які використовуються Товариством для здійснення видів діяльності, які віднесені до секцій G, Н КВЕД ДК 009:2010, оподатковуються Податком на загальних підставах.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію
