Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «_______» (далі – Банк) щодо окремих питань оподаткування діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Банк здійснює діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі та сплачує щомісяця авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця, згідно з п. 141.13 ст. 141 Кодексу.
У зв’язку з викладеним вище платник податків звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації із такого запитання:
чи можливо зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток Банку, розраховані за результатами звітного (податкового) періоду 2024 року за ставкою 50 відсотків, визначеною п. 70 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, на суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачених протягом звітного (податкового) періоду 2024 року відповідно до п. 141.13 ст. 141 Кодексу?
Як встановлено п.п. 141.13.1 п. 141.13 ст. 141 Кодексу, платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, сплачують щомісяця, не пізніше останнього операційного (банківського) дня поточного місяця, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному п.п. 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 Кодексу.
Відповідно до п.п. 141.13.3 п. 141.13 ст. 141 Кодексу авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.13 ст. 141 Кодексу, є невід'ємною частиною податку на прибуток.
Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення
не переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов'язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов'язкових платежів) та на неї не поширюються положення ст. 43 Кодексу.
При цьому пунктом 70 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу встановлено особливості визначення податкових зобов’язань з податку на прибуток банків за підсумками 2024 року.
Так, установлено, що за результатами податкового (звітного) 2024 року базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств для цілей оподаткування прибутку банків, а також для застосування щодо банків положень п. 57.1 1 ст. 57 Кодексу становить 50 відсотків.
Сума податку на прибуток підприємств за 2024 рік для банків за ставкою 50 відсотків визначається за звітний період – 2024 рік з урахуванням встановлених Кодексом особливостей у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) рік. Нарахування та сплата грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за попередні податкові (звітні) періоди 2024 року (квартал, півріччя та три квартали) за базовою (основною) ставкою, що діяла до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», не є порушенням правил нарахування та сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств.
Отже, сплачена Банком протягом податкового (звітного) 2024 року сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця, зменшує податкові зобов'язання з податку на прибуток Банку, розраховані за результатами такого податкового (звітного) періоду за базовою (основною) ставкою 50 відсотків, визначеною п. 70 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) період.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
