Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань складання податкової звітності з податку на прибуток підприємств після повернення платника податків зі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності (далі – спрощена система) на загальну систему оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням Товариство до 31.07.2023 включно перебувало на спрощеній системі оподаткування у складі третьої групи за ставкою 2 відсотки з особливостями оподаткування, але з 01.08.2023 переведено на загальну систему оподаткування.
При складанні Декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація), до рядка 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» було включено загальний обсяг доходу, в тому числі за період перебування на спрощеній системі оподаткування. При визначенні об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств (рядок 04 Декларації «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -)») не враховано результати діяльності за період перебування на спрощеній системі оподаткування.
У зв’язку з викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання:
як вірно заповнити Декларацію за 2023 рік, а саме: з урахуванням даних за увесь період, чи виключно тільки за той період, з якого Товариство перейшло на загальну систему оподаткування?
Особливості переходу суб’єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлено п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (абзац перший
п.п. 9 1.1 п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Тож з 1 серпня 2023 року юридичні особи, які скористалися спрощеною системою з особливостями оподаткування, мали повернутися на попередню систему оподаткування.
Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку з урахуванням особливостей, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та з 1 серпня 2023 року повернулися на сплату податку на прибуток підприємств, здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених п.п. 9 1.3 п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Так, відповідно до п.п. 9 1.3.1 п.п. 9 1.3 п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники складають та подають податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, з урахуванням положень підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну.
Підпунктом 9 1.3.2 п.п. 9 1.3 п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період – 2022 рік, не перевищує 40 мільйонів гривень, у 2023 році встановлюється річний звітний період.
Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період – 2022 рік, перевищує 40 мільйонів гривень, у 2023 році встановлюється базовий квартальний звітний період.
Обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток підприємств для цілей застосування п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п. 137.5 ст. 137 Кодексу обчислюється за весь звітний 2023 рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди 2023 року, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку (п.п. 9 1.3.3 п.п. 9 1.3 п. 9 1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Отже, з урахуванням викладеного вище підприємство, яке скористалося спрощеною системою з особливостями оподаткування та повернулося на загальну систему оподаткування, при складанні Декларації за 2023 рік у рядку 01 Декларації зазначає обсяг доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), обчислений за весь звітний період, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за період, в якому такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку, а у рядку 02 Декларації ‒ фінансовий результат до оподаткування, обчислений згідно з правилами бухгалтерського обліку за період з 01.08.2023 до 01.01.2024, тобто при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств (рядок 04 Декларації) таким платником не враховуються фінансові результати діяльності підприємства за період його перебування на спрощеній системі оподаткування. У складі зазначеної декларації подається фінансова звітність за 2023 рік.
Крім того, зазначимо, що з метою усунення подвійного оподаткування операцій з відвантаження (надання) товарів (робіт, послуг), які було розпочато в період сплати єдиного податку та завершено в період сплати податку на прибуток підприємств пунктом 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу врегулювано питання оподаткування податком на прибуток підприємств таких «перехідних» операцій.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
