Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо подання ТОВ у якого річний дохід за 2023 рік складає менше 40 млн грн. Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, 20.02.2024 ТОВ подало до податкового органу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік (у т.ч. з фінансовою звітністю) (далі – Декларація).
Річний дохід ТОВ за 2023 рік складає менше 40 млн грн.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Чи дійсно звітним періодом в 2024 році для цілей декларування
податку на прибуток для ТОВ є рік?
2. Чи повинно ТОВ подавати Декларацію за I квартал 2024 року, півріччя
2024 року, 9 місяців 2024 року?
3. У який строк ТОВ повинно подати Декларацію за 2024 рік?
Щодо питань 1 - 3
Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.
Згідно з п.п. «в» п.137.5 ст. 137 Кодексу річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку, зокрема, платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу).
Отже, у разі, якщо річний дохід платника податку за попередній звітний період складає менше (або досяг) 40 мільйонів гривень, для такого платника встановлюється річний податковий (звітний) період. При цьому, право вибору звітного періоду у такому випадку не передбачено.
Водночас, відповідно до п.п. 49.18. 3 п. 49.18 ст. 49 Кодексу податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема: календарному року, крім випадків, передбачених п.п. 49.18.4 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Таким чином, у разі, якщо дохід ТОВ за 2023 рік складає менше 40 мільйонів гривень, ТОВ застосовує у 2024 році річний звітний період і повинно подати Декларацію за 2024 рік протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
